什么是一次性稅收概念是什么(2)
稅收分類
稅收分類是從一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對各不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。我國的稅種分類主要有：
按課稅對象
1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。
流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，稅種。
2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。
所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。(《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止)。另外，國家給予了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收;二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。
3、財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。
4、行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。
我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。
5、資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。
稅收計算依據(jù)
1、從量稅。從量稅是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。
從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。
2、從價稅。從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類稅。
從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。
與價格的關(guān)系
1、價內(nèi)稅。價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。
2、價外稅。價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅(商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價外稅性質(zhì))。
課稅對象、獨立征收
1、正稅。指與其他稅種沒有連帶關(guān)系，有特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據(jù)。我國現(xiàn)行各個稅種，如增值稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等都是正稅。
2、附加稅。是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。例如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在按照規(guī)定的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅的同時，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅所得額的3%繳納地方所得稅。該項繳納的地方所得稅，就是附加稅。
管理和使用權(quán)限
1、中央稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。
2、地方稅。地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的個人所得稅、屠宰稅和筵席稅等(嚴(yán)格來講，我國的地方稅只有屠宰稅和筵席稅)。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。
3、中央與地方共享稅。中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。
這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。
征收形態(tài)
1、實物稅。實物稅是指納稅人以各種實物充當(dāng)稅款繳納的一類稅。如農(nóng)業(yè)稅。
2、貨幣稅。貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現(xiàn)代社會里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。
管轄的對象
1、國內(nèi)稅收。是對本國經(jīng)濟(jì)單位和公民個人征收的各稅。
2、涉外稅收。是具有。
稅率的形式
1、比例稅。即對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。
2、累進(jìn)稅。是隨著課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。
3、定額稅。是對每一單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。
其他歸類方法
一、按課稅目的為標(biāo)準(zhǔn)分類
1、財政稅。凡側(cè)重于以取得財政收入為目的而課征的稅，為財政稅。
2、調(diào)控稅。凡側(cè)重于以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會政策、加強宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能。
二、按稅收的側(cè)重點或著眼點為標(biāo)準(zhǔn)分類
1、對人稅。凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅。早期的對人稅一般按人口或按戶征收，如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除。
2、對物稅。凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅，如對商品、財產(chǎn)的征稅。這是西方國家對稅收的最早分類。
三、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類
1、直接稅。直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。
2、間接稅。間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。
四、其他
1、以征收的延續(xù)時間為標(biāo)準(zhǔn)： 可以分為經(jīng)常稅和臨時稅。
2、根據(jù)稅收是否具有特定用途為標(biāo)準(zhǔn)： 可分為一般稅和目的稅。
3、根據(jù)稅制的總體設(shè)計類型 ：可分為單一稅和復(fù)合稅。
4、根據(jù)應(yīng)納稅額的確定方法: 可分為定率稅和配賦稅。
5、根據(jù)征稅是否構(gòu)成獨立稅種： 可分為正稅和附加稅。
稅法
稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規(guī)則。
按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)益劃分、適用范圍、職能作用的不同，可作不同的分類。一般采用按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法兩大類。
稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人的利益分配關(guān)系。在總體上稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。
稅法構(gòu)成要素是稅收課征制度構(gòu)成的基本因素，具體體現(xiàn)在國家制定的各種基本法中。主要包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。其中納稅人、課稅對象、稅率三項是一種稅收課征制度或一種稅收基本構(gòu)成的基本因素。
稅法具有多樣性、規(guī)范性、統(tǒng)一性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性的特征。
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人必須在規(guī)定的申報期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國家政權(quán)賦予的權(quán)力，以國家政權(quán)的名義，向納稅人征收稅款。如果納稅人偷稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要追繳稅款、滯納金，依法處以罰款，觸犯刑法的還要由司法機(jī)關(guān)予以刑事處罰。
偷稅，是納稅人有意違反稅法規(guī)定，用欺騙、隱瞞等方式(如偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，進(jìn)行虛假的納稅申報等)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。
欠稅，是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時納稅而拖欠稅款的行為。
騙稅，是納稅人或人員以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的行為。在我國，出口退稅是對納稅人出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已納或應(yīng)納的增值稅、消費稅。出口退稅是國際慣例。
抗稅，是納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。聚眾鬧事，威脅、圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部，拒不繳納稅款的，就屬于抗稅。
理論
社會契約論
在稅收漫長的發(fā)展歷史過程的早期，“納稅”似乎是人與生俱來的義務(wù)，而“征稅”似乎也是國家順理成章的權(quán)利(權(quán)力);但是，這一觀念的合理性在14、 15世紀(jì)文藝復(fù)興運動興起后開始受到挑戰(zhàn)。這一挑戰(zhàn)最初來源于對 國家的起源問題的探討。荷蘭偉大的法學(xué)家和思想家格勞秀斯(Hugo Grotius)把國家定義為“一群自由人為享受權(quán)利和他們的共同利益而結(jié)合起來的完全的聯(lián)合” ，提出了國家起源于契約的觀念。英國思想家霍布斯(Thomas Hobbes)認(rèn)為，國家起源于“一大群人相互訂立信約”，“按約建立”的“政治國家”的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權(quán);人民納稅，乃是因為要使國家得以有力量在需要時能夠“御敵制勝” .英國資產(chǎn)階級革命的辯護(hù)人、思想家洛克(John Locke)在試圖以自然法學(xué)說說明國家的起源和本質(zhì)問題時，提到：“誠然，政府沒有巨大的經(jīng)費就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。”18世紀(jì)，法國啟蒙思想家孟德斯鳩(Montesquieu)在其代表作《論法的精神》中專章(第十三章——筆者注)論述了“賦稅、國庫收入的多寡與自由的關(guān)系”。他認(rèn)為，“國家的收入是每個公民所付出的自己財產(chǎn)的一部分，以確保他所余財產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財產(chǎn)”。 而作為社會契約觀念集大成者的盧梭(Rousseau)則將國家起源于契約的理論作了最為系統(tǒng)的表述。對他而言，社會契約所要解決的根本問題就是“要尋找出一種結(jié)合的形式，使它能以全部共同的力量來維護(hù)和保障每個結(jié)合者的人身和財富”，“每個結(jié)合者及其自身的一切權(quán)利全部都轉(zhuǎn)讓給整個的集體”。
因此，在古典自然法學(xué)家們看來，國家起源于處于自然狀態(tài)的人們向社會狀態(tài)過渡時所締結(jié)的契約;人們向國家納稅——讓渡其自然的財產(chǎn)權(quán)利的一部分——是為了能夠更好地享有他的其他的自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì);國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足上述人們對國家的要求。無論如何，納稅和征稅二者在時間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅并進(jìn)行授權(quán)，然后國家才能征稅;國家征稅的意志以人民同意納稅的意志為前提，“因為如果任何人憑著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”。 所以，人民之所以納稅，無非是為了使國家得以具備提供“公共服務(wù)”(public services)或“公共需要”(public necessity) 的能力;國家之所以征稅，也正是為了滿足其創(chuàng)造者——作為締約主體的人民對公共服務(wù)的需要。
凱恩斯主義
19世紀(jì)末以來至20世紀(jì)中葉，隨著資本主義從自由走向壟斷，西方資本主義國家也逐步從經(jīng)濟(jì)自由主義轉(zhuǎn)向國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的凱恩斯主義;與此同時，作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段之一的稅收和法律手段之一的稅法，其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能被重新認(rèn)識并逐漸加以充分運用。今天，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)日益向國際化和全球趨同化方向發(fā)展的趨勢下，世界各國在繼續(xù)加強競爭立法，排除市場障礙，維持市場有效競爭，并合理有度地直接參與投資經(jīng)營活動的同時，越來越注重運用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)杠桿對整個國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，以保證社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展，也就滿足了人民對經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、社會保持穩(wěn)定的需要。
交換說
交換說認(rèn)為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換;稅收是國家保護(hù)公民利益時所應(yīng)獲得的代價?！敖粨Q”(exchange)是經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)派運用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法來分析法律現(xiàn)象時所使用的基本經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語之一。該學(xué)派認(rèn)為，兩個社會行為主體之間的相互行為，可以分為三種類型：第一種是對主體雙方都有利的行為;第二種是對主體雙方都不利的行為;第三種是對一方有利而對另一方不利的行為。經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)家們把第一種行為稱為交換，而把后兩種都稱為沖突。從這個意義上說，稅收也可以被認(rèn)為是交換的一部分;這種交換是自愿進(jìn)行的，通過交換，不僅社會資源得到充分、有效地利用，而且交換雙方都認(rèn)為其利益會因為交換而得到滿足，從而在對方的價值判斷中得到較高的評價。而且在這種交換活動中，從數(shù)量關(guān)系上看，相互交換的權(quán)利總量和義務(wù)總量總是等值或等額的;所以不存在一方享有的權(quán)利(或承擔(dān)的義務(wù))要多于另一方的情況，也就不產(chǎn)生將一方界定為“權(quán)利主體”而將另一方界定為“義務(wù)主體”的問題。
公共需要論
經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)派的代表人物波斯納(R.A.Posner)認(rèn)為，“稅收……主要是用于為公共服務(wù)(public services)支付費用的。一種有效的財政稅(revenue tax) 應(yīng)該是那種要求公共服務(wù)的使用人支付其使用的機(jī)會成本(opportunity costs)的稅收。但這就會將公共服務(wù)僅僅看作是私人物品(private goods)，而它們之所以成其為公共服務(wù)，恰恰是因根據(jù)其銷售的不可能性和不適當(dāng)性來判斷的。在某些如國防這樣的公共服務(wù)中，”免費搭車者“(free -rider)問題妨礙市場機(jī)制提供(公共)服務(wù)的最佳量：拒絕購買我們的核威懾力量中其成本份額的個人會如同那些為之支付費用的人們一樣受到保護(hù)”。所以，由于公共服務(wù)的消費所具有的非競爭性和非排他性的特征，決定其無法像私人物品一樣由“私人部門”生產(chǎn)并通過市場機(jī)制來調(diào)節(jié)其供求關(guān)系，而只能由集體的代表——國家和政府來承擔(dān)公共服務(wù)的費用支出者或公共需要的滿足者的責(zé)任，國家和政府也就只能通過建立稅收制度來籌措滿足公共需要的生產(chǎn)資金，尋求財政支持。
馬克思主義
馬克思主義認(rèn)為，
國家起源于階級斗爭，是階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物，是階級統(tǒng)治、階級專政的工具?！皩嶋H上，國家無非是一個階級鎮(zhèn)壓另一個階級的機(jī)器?！迸c此相聯(lián)系，馬克思主義國家稅收學(xué)說認(rèn)為，稅收既是一個與人類社會形態(tài)相關(guān)的歷史范疇，又是一個與社會再生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)范疇;稅收的本質(zhì)實質(zhì)上就是指稅收作為經(jīng)濟(jì)范疇并與國家本質(zhì)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在屬性及其與社會再生產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系;稅法的本質(zhì)則是通過法律體現(xiàn)的統(tǒng)治階級參與社會產(chǎn)品分配的國家意志。由此，國家分配論和國家意志論成為我國稅收和稅法本質(zhì)學(xué)說的支配觀點。根據(jù)這一理論，稅收作為分配范疇與國家密不可分，“為了維持這種公共權(quán)力(即國家——引者注)，就需要公民繳納費用——捐稅” ;稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式;稅法是國家制定的以保證其強制、固定、無償?shù)厝〉枚愂帐杖氲姆ㄒ?guī)范的總稱。
稅收制度
國家稅務(wù)總局為國務(wù)院主管稅收工作的直屬機(jī)構(gòu)(正部級)。在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，稅收承擔(dān)著組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)社會分配的職能。1994年稅制改革，省級以下國、地稅系統(tǒng)分設(shè)。
國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的稅種
1、增值稅;2、消費稅;3、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅;4、中央企業(yè)所得稅;5地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)企業(yè)所得稅;6、海洋石油企業(yè)企業(yè)所得稅、資源稅;7、印花稅(證券交易部分);8、境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)企業(yè)所得稅(已廢除);9、中央稅的滯補罰收入;10、車輛購置稅。
地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的稅種
1、營業(yè)稅、2、個人所得稅、3、土地增值稅;4、城市維護(hù)建設(shè)稅;5、車船使用稅;6、房產(chǎn)稅;7、煙葉稅;8、資源稅;9、城鎮(zhèn)土地使用稅;10、耕地占用稅;11、企業(yè)所得稅(除國稅征管部分);12、印花稅(除國稅征管部分);13、筵席稅(中華人民共和國國務(wù)院令第516號，宣布筵席稅已經(jīng)失效。);14、地方稅的滯補罰收入;15、教育費附加。
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