2017年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析
2017年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析
2017年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析
一、單項選擇題
1、下列各項中，屬于對控制的監(jiān)督的是( )。
A.授權(quán)與批準
B.業(yè)績評價
C.內(nèi)審部門定期評估控制的有效性
D.職權(quán)與責任的分配
【答案】C
【解析】對控制的監(jiān)督可能包括：對運營報告的復核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動、以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)和實物資產(chǎn)的核對等。在對被審計單位對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督進行了解和其有效性進行測試時，注冊會計師還可以特別考慮如下因素：管理層是否定期將會計系統(tǒng)中記錄的數(shù)額和實物資產(chǎn)進行核對;管理層是否為保證內(nèi)部審計活動有效性而建立了相應的控制;管理層是否建立了相關內(nèi)部控制以保證自我評價和定期系統(tǒng)評價的有效性;管理層是否建立了相關的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點有效進行，以監(jiān)督分散地點控制。
2、下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。
A.注冊會計師識別出的舞弊風險
B.注冊會計師確定的關鍵審計事項
C.注冊會計師識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷
D.未更正錯報
【答案】C
【解析】注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內(nèi)部控制缺陷。
3、下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是( )。
A.實施舞弊的動機或壓力
B.實施舞弊的機會
C.為舞弊行為尋找借口的能力
D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度
【答案】A
【解析】舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。
4、下列有關細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是( )。
A.誤受風險與樣本規(guī)模反向變動
B.誤拒風險與樣本規(guī)模同向變動
C.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動
D.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小
【答案】B
【解析】誤受風險與樣本規(guī)模反向變動、誤拒風險與樣本規(guī)模反向變動。
5、下列各項審計程序中，注冊會計師在實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可以采用的是( )。
A.檢查
B.分析程序
C.函證
D.重新執(zhí)行
【答案】A
【解析】控制測試采用審計程序有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。實質(zhì)性程序采用的審計程序有觀察、檢查、詢問、重新計算、函證、分析程序。
6、在審計集團財務報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是( )。
A.特定項目審計
B.財務信息審閱
C.財務信息審計
D.實施特定審計程序
【答案】B
【解析】對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作:(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;(2)針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;(3)針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。
7、下列各項中，不屬于鑒定業(yè)務的是( )。
A.財務報表審計
B.財務報表審閱
C.預測性財務信息審核
D.對財務信息執(zhí)行商定程序
【答案】D
【解析】鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務，包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。相關服務包括稅務代理、代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序等。
8、下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險是( )。
A.測試會計分錄和其他調(diào)整
B.復核會計估計是否存在偏向
C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由
D.獲取有關重大關聯(lián)方交易的管理層書面聲明
【答案】D
【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：①測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當;② 復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;③對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
9、下列有關審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量
B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補證據(jù)質(zhì)量的缺陷
C.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)據(jù)受審計證據(jù)質(zhì)量的影響
D.審計證據(jù)的質(zhì)量與審計證據(jù)的相關性和可靠性有關
【答案】B
【解析】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多)，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。
10、下列有關了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環(huán)境
B.對小型單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環(huán)境
C.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計師事務所的質(zhì)量控制政策
D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度
【答案】D
【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當， 關鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務報表的重大錯報風險， 設計和實施進一步審計程序，那么，了解的程度就是恰當?shù)?。當然，要求注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。
11、下列有關前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是( )。
A.后任注冊會計師應當在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通
B.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應當采用書面方式
C.后任注冊會計師應當在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進行溝通
D.前任注冊會計師和后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿
【答案】C
【解析】后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。
12、下列關于書面聲明的作用的說法中，錯誤的是( )。
A. 書面聲明為財務報表審計提供了必要的審計證據(jù)
B. 書面聲明可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項
C. 書面聲明本身不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D. 書面聲明提供可靠書面聲明的事實，可能影響注冊會計師就具體認定獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍
【答案】D
【解析】管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
13、下列關于檢查風險的說法中，錯誤的是( )。
A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的風險
B.檢查風險通常不可能降低為零
C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險
D. 檢查風險的高低取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性
【答案】A
【解析】檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。
14、下列關于財務報表審計和財務報表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是( )。
A. 財務報表審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量多于財務報表審閱
B. 財務報表審計采用的證據(jù)收集程序少于財務報表審閱
C. 財務報表審計提供的保證水平高于財務報表審閱
D. 財務報表審計提出結(jié)論的方式與財務報表審閱不同
【答案】B
【解析】財務報表審計證據(jù)收集程序多于財務報表審閱業(yè)務。
15、下列有關識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關認定
B.注冊會計師通常將超過報表整體重要性的賬戶認定為重要賬戶
C.在確定重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當考慮控制的影響
D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當確定重大錯報的可能來源
【答案】C
【解析】在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不應考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性。
16、下列選項中，有關實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是( )。
A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關系的大量交易
B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風險的認定
C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯誤風險評估的影響
D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務中運用實質(zhì)性分析程序
【答案】B
【解析】針對特別風險的控制，可以實施控制測試和實質(zhì)性分析程序，選項 B 錯誤。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易，選項 A 正確。對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響，選項 C 正確。
17、在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計時，下列有關評價控制缺陷的說法中，錯誤的是( )
A.如果某項內(nèi)部控制缺陷存在補償性控制，注冊會計師不應將該控制缺陷評價為重大缺陷
B.注冊會計師在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，無需量化錯報發(fā)生的概率
C.注冊會計師在評價控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，應當考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量
D.注冊會計師評價控制缺陷的嚴重程度時，無需考慮錯誤是否已經(jīng)發(fā)生
【答案】A
【解析】即使存在補償性控制，在滿足一定的條件下也有可能評估為重大缺陷。
18、下列關于與會計估計相關的錯報的說法中，正確的是( )
A.當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報
B.如果會計估計的結(jié)果與上期財務表中已確認的金額存在重大差異，表明上期財務報表存在錯報
C.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報
D.會計估計具有主觀性，與會計估計相關的錯報是判斷錯誤
【答案】A
19、下列情形中考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的是( )。
A.首次接受委托的審計項目
B.以前年度調(diào)整較少的項目
C.處于高風險行業(yè)、面臨較大市場競爭壓力
D.存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷
【答案】B
【解析】如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少;(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等;(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。
20、 職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。
A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維
B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)
C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作
D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺
【答案】C
【解析】所謂職業(yè)懷疑，并不是要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，而是指注冊會計師應當以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信用的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
21、下列關于經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是( )。
A. 多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果，從而可能導致重大錯報風險
B. 經(jīng)營風險通常不會對財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響
C. 經(jīng)營風險可能對認定層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響
D.注冊會計師在評估重大錯報風險時，沒有責任識別或評估財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險
【答案】B
【解析】經(jīng)營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產(chǎn)生直接影響。
22、下列關于注冊會計師在審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是( )。
A.總體復核階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次
B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同
C.在結(jié)束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平
D.在結(jié)束階段實施分析程序是為了在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化
【答案】C
【解析】在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平。
23、下列各項中，屬于預防性控制的是( )。
A.財務主管定期盤點現(xiàn)金和有價證券
B.董事會復核并批準由管理層編制的財務報表
C.由不同的員工負責職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算
D.管理層分析評價實際業(yè)績與預算的差異，并針對超過規(guī)定金額的差異調(diào)查原因
【答案】B
【解析】選項 ACD 是檢查性控制
二、多項選擇題
1、下列各項中，屬于統(tǒng)計抽樣特征的有( )。
A.隨機選取樣本項目
B.評價非抽樣風險
C.運用概率論評價樣本結(jié)果
D.運用概率論計量抽樣風險
【答案】ACD
【解析】統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：①隨機選取樣本項目;②運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。
2、下列各項中，屬于注冊會計師應當遵守的職業(yè)道德基本原則的有( )。
A.誠信
B.保密
C.客觀和公正
D.專業(yè)勝任能力和應有的關注
【答案】ABCD
【解析】與職業(yè)道德有關的基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。
3、下列各項中，屬于被審計單位設計和實施內(nèi)部控制的責任主體的有( )。
A.被審計單位的治理層
B.被審計單位的管理層
C.被審計單位的普通員工
D.負責被審計單位內(nèi)部控制審計的注冊會計師
【答案】ABC
【解析】設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。
4、在審計集團財務報表時，下列各項工作中，應當由集團項目組執(zhí)行的有( )。
A.確定對組成部分執(zhí)行的工作類型
B.了解合并過程
C.對重要組成部分實施風險評估程序
D.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序
【答案】ABD
【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，而不是由集團項目組執(zhí)行。
5、下列各項因素中，影響會計估計的估計不確定性程度的有( )。
A.會計估計對假設變化的敏感性
B.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作
C.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)
D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)
【答案】ACD
【解析】與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：①會計估計對判斷的依賴程度;②會計估計對假設變化的敏感性;③是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù);④預測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預測未來事項的相關性;⑤是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);⑥會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。
6、下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時，應當考慮的有( )。
A.確定的重要性水平
B.評估的重大錯報風險
C.審計證據(jù)適用的期間或時點
D.計劃獲取的保證程度
【答案】ABD
【解析】P173 依據(jù)：在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：①確定的重要性水平;②評估的重大錯報風險;③計劃獲取的保證程度。
7、下列各項中，注冊會計師在執(zhí)行一項財務報表審計業(yè)務時可以對其確定多個金額的有( )
A.財務報表整體的重要性
B.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平
C.實際執(zhí)行的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
【答案】BC
【解析】根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策。實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>
8、下列要素中，注冊會計師在評價被審計單位控制環(huán)境時應當考慮的有( )。
A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
B.管理層的理念和經(jīng)營風格
C.人力資源政策與實務
D.對勝任能力的重視
【答案】ABCD
【解析】控制環(huán)境包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;對勝任能力的重視;治理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風格;組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;人力資源政策與實務。
9、下列各項中，屬于被審計單位設計和實施內(nèi)部控制的責任主體的有( )。
A.被審計單位的治理層
B.被審計單位的管理層
C.被審計單位的普通員工
D.負責被審計單位內(nèi)部控制審計的注冊會計師
【答案】ABC
【解析】設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。
10、評估特別風險時考慮的情況()
A.交易的復雜程度
B.交易是否涉及重大關聯(lián)方交易
C.是否涉及異?；虺稣＝?jīng)驗過程
D.考慮控制的抵消效果
【答案】ABC
【解析】在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列事項： (1) 風險是否屬于舞弊風險; (2) 風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注; (3) 交易的復雜程度; (4) 風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易; (5) 財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性; (6) 風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
11、在內(nèi)部控制審計中增加強調(diào)事項段的情形()
A.日后存在對內(nèi)控有影響的重大事項
B.內(nèi)部控制自我評價要素不完整
C.存在重要缺陷
D……
【答案】AB
【解析】如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段： (1) 如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。 (2) 如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。
三、簡答題
1、ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家被審計單位 2016 年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
(1)A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過、且在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項，以及針對每一事項是否將其確定為關鍵審計事項及理由，但未記錄與治理層通過、但不構(gòu)成重點關注過的事項的理由。
(2)A 注冊會計師聘請外部專家對乙公司的商譽減值測試進行評估，將專家的工作底稿復印件作為審計工作底稿，原件由專家保存。
(3)A 注冊會計師對丙公司發(fā)運單實施細節(jié)測試時，在審計工作底稿中記錄了發(fā)運單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。
(4)A 注冊會計師對丁公司某張大額采購發(fā)票的真實性產(chǎn)生懷疑，通過稅務機關的發(fā)票查詢系統(tǒng)進行了驗證，因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計工作底稿中記錄查詢過程。
(5)2016 年3月20 日，A 注冊會計師出具了戊公司 2016 年度審計報告。因管理層在財務報表報出前修改了財務報表，A 注冊會計師與 2017 年4月3日修改了審計報告，修改部分增加了補充審計報告日期。2017 年 5 月 31 日，A 注冊會計師將全部審計工作底稿歸檔。
要求：針對上述事項(1)至(5)項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】(1)恰當。
(2)不恰當。外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。
(3)不恰當。應當以發(fā)運單的編號作為識別特征。
(4)不恰當。注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄審計的過程。
(5)不恰當。審計工作底稿的歸檔應當在審計報告日后 60 天內(nèi)歸檔，原審計報告日為 3 月 20 日，5 月 31 日將全部審計工作底稿歸檔不符合歸檔標準。
2、會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)項目合伙人對會計師事務所分派的業(yè)務的總體質(zhì)量負責。項目質(zhì)量控制復核可以減輕但不能替代項目合伙人的責任。
(2)執(zhí)行業(yè)務時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(3)除內(nèi)部專家外，項目組成員應當在執(zhí)行業(yè)務過程中嚴格遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序。
(4)質(zhì)量控制部對新晉升的合伙人每年選取一項已完成的業(yè)務進行檢查，連續(xù)檢查三年;對晉升三年以上的合伙人每五年選取一項已完成的業(yè)務進行檢查。
(5)業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如將紙質(zhì)工作底稿的電子掃描件存入業(yè)務檔案，應當將紙質(zhì)工作底稿一并歸檔。
要求：(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。
(2)恰當。
(3)不恰當。內(nèi)部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工，因此要遵守所在會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序。
(4)不恰當。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年。
(5)恰當。
3、會計事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2016 年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
(1)2017 年 1 月 5 日，A 注冊會計師對甲公司庫存現(xiàn)金實施了監(jiān)盤，并與當日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，據(jù)此認可了年末現(xiàn)金余額。
(2)A 注冊會計師對甲公司人民幣結(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A 注冊會計師檢查了管理層提供的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，結(jié)果滿意。
(3)A 注冊會計師對甲公司存放于乙銀行的銀行存款以及與該銀行往來的其他重要信息寄發(fā)了詢證函，收到乙銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，注冊會計師認為函證結(jié)果滿意。
(4)甲公司利用銷售經(jīng)理個人銀行賬戶結(jié)算貸款，指派出納保管該賬戶交易密碼。A 注冊會計師檢查了該賬戶的交易記錄和相關財務報表列報，獲取了甲公司的書面聲明，結(jié)果滿意。
(5)甲公司年末余額為零的社保專戶重大錯報風險很低，A 注冊會計師核對了銀行對賬單，未對該賬戶實施函證，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由。
(6)為驗證銀行賬戶交易入賬的完整性，A 注冊會計師在檢驗銀行對賬單的真實性后，從中選取交易樣本與銀行存款日記賬記錄進行了核對，結(jié)果滿意。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施程序。
(2)不恰當?！兑验_立銀行結(jié)算賬單清單》是管理層提供的，可靠性不強。注冊會計師應當親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬單清單》。
(3)不恰當。收到銀行的回函不應甲公司的賬面余額核對，銀行存款函證是以銀行對賬單上的金額向銀行函證的。
(4)不恰當。利用個人銀行賬戶結(jié)算貨款可能存在舞弊，僅通過檢查交易記錄和列報并獲取書面聲明不足以應對該風險。
(5)恰當。
(6)恰當。
四、綜合題
1、甲公司是ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電器設備的生產(chǎn)和銷售，A 注冊會計師負責甲公司 2016 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300 萬元，實際執(zhí)行的重要性為210 萬元。
資料三：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A 注冊會計師認為甲公司的收入確認存在特別風險，擬實施具有不可預見性，包括走訪客戶，函證銷售條款和銷售金額等，并與管理層溝通了這些程序的具體內(nèi)容。
(2)A 注冊會計師擬信賴甲公司與存貨采購相關的內(nèi)部控制，采用非統(tǒng)計抽樣的方法，從 2016 年第 4 季度的采購交易中選取樣本實施測試。
(3)A 注冊會計師評估認為與薪酬相關的重大錯報風險較低，擬在了解相關內(nèi)部控制后直接實施實質(zhì)性程序，不實施控制測試。
(4)A 注冊會計師擬利用評估專家對甲公司的商譽減值測試進行評估，由專家負責評價其使用的主要原始數(shù)據(jù)的相關性、準確性和完整性，A 注冊會計師負責評價：1)專家工作涉及使用的重要假設和方法的相關性和合理性。2)專家工作結(jié)果的相關性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性。
要求：針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1) 不恰當
注冊會計師不應與管理層溝通擬實施的具有不可預見性的審計程序的具體內(nèi)容
(2) 不恰當
注冊會計師確定的總體不恰當/不完整
(3) 是
(4) 不恰當
注冊會計師應當負責評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性