審計(jì)發(fā)表論文范文
審計(jì)是指由專(zhuān)設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計(jì)發(fā)表論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
審計(jì)發(fā)表論文范文篇1
淺論內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德
眾所周知,我們國(guó)家開(kāi)始發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》之后,內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德受到了很好的規(guī)定,這樣我們的內(nèi)部審計(jì)人員就可以有著自己很好的責(zé)任和道德分工,尤其在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性上有著很好的改變,所以我們針對(duì)我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行深一步的研究。
一、什么是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德
內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)中扮演了重要的角色,可以說(shuō),內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德就是在內(nèi)部審計(jì)工作中我們的審計(jì)人員應(yīng)該有的一些完善的職業(yè)道德還應(yīng)該遵守一些職業(yè)紀(jì)律以及職業(yè)責(zé)任。這是一個(gè)合格的審計(jì)人員必須要遵守的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始一些相對(duì)于獨(dú)立的審查以及調(diào)查。作為獨(dú)立的個(gè)人是以獨(dú)立的身份出現(xiàn)的。所以這個(gè)內(nèi)審計(jì)人員是保證公正性以及權(quán)威性的關(guān)鍵所在。具體來(lái)說(shuō),我們的職業(yè)道德要遵守以下幾個(gè)準(zhǔn)則。
第一,始終堅(jiān)持誠(chéng)信。作為內(nèi)部的審計(jì)人員,在工作的時(shí)候要保持誠(chéng)實(shí)的原則以及態(tài)度,不可以在工作的過(guò)程中欺騙以及隱瞞的情形出現(xiàn),要對(duì)每一件審計(jì)事件有著證據(jù)支持的判斷,這也就是通常所說(shuō)的清正廉潔。
第二,時(shí)刻的保持客觀。我們的審計(jì)人員在審計(jì)工作的進(jìn)行中,最重要的是做到實(shí)事求是的處事方式。在工作的過(guò)程中不能有個(gè)人的情感以及偏見(jiàn)的想法出現(xiàn),也不可以因?yàn)橛兄饨绲恼T惑失去判斷的能力。
第三,完好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德還包括了我們的內(nèi)部審計(jì)人員子啊在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)并且擁有專(zhuān)業(yè)的技能以及可以具備操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),這樣才能保證職業(yè)的道德的執(zhí)行。
第四,堅(jiān)守保密原則。這一原則是因?yàn)槲覀兊膬?nèi)部審計(jì)人員涉及到很多審計(jì)業(yè)務(wù),有著很多信息的接觸,所以我們的審計(jì)人員最根本要做到不要出現(xiàn)故意泄漏的事故。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的缺陷
雖然我們國(guó)家有著相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部人員職業(yè)道德法規(guī)的存在,但是還是有著一定的缺陷以及問(wèn)題值得我們研究。從整體上講,我們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,很多內(nèi)部審計(jì)人員容易失去方向,有的人沒(méi)有遵守職業(yè)道德從而嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)。具體說(shuō)來(lái)有以下幾個(gè)方面的總結(jié)。
第一,隨波逐流體現(xiàn)在每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員中。在這一點(diǎn)上,主要有兩個(gè)表現(xiàn)。行政部門(mén)以及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行干預(yù)使得內(nèi)部審計(jì)人員隨波逐流。這樣的情況總是出現(xiàn)在個(gè)人利益以及部門(mén)利益出現(xiàn)了向左的時(shí)候,這個(gè)時(shí)候就會(huì)受到外界的干預(yù),使得我們不能很好的做到審計(jì)的客觀性。
第二,重視人情。在審計(jì)的工作中,我們的審計(jì)人員和一些工作人員總是有著同事以及朋友關(guān)系,這樣的話,在工作的時(shí)候就會(huì)不由自主的將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行不客觀的處理,使得風(fēng)險(xiǎn)很自然地,嚴(yán)重的存在于每部審計(jì)的過(guò)程之中。同時(shí),我們?cè)陂_(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候,可能出現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)提任其他領(lǐng)導(dǎo)崗位,或即將提任審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的情況。有的內(nèi)部審計(jì)人員礙于情面就會(huì)出現(xiàn)感情用事不能很好的進(jìn)行客觀的審計(jì)。
第三,內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。在我們當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)人員是沒(méi)有獨(dú)立性可言的,以往內(nèi)在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中規(guī)定了我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員應(yīng)該具有相應(yīng)的獨(dú)立性,因?yàn)樵谖覀儑?guó)家內(nèi)部審計(jì)具的具體形式在不同的企業(yè)有著千差萬(wàn)別的狀態(tài)。我們的審計(jì)人員更要在花樣百出的形式下找到審計(jì)的本質(zhì)。這就說(shuō)明了,我們的內(nèi)部審計(jì)工作人員要在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮, 有些時(shí)候還會(huì)因?yàn)楹芏嘣蚴沟米约簺](méi)有遵守相應(yīng)的法則。這就是內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有很好的保持自己的獨(dú)立性的主要原因。
另外,我們國(guó)家現(xiàn)在的企事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德管理上的管理制度也有著很多不合理因素存在。眾所周知,我們的內(nèi)部審計(jì)人員也是整個(gè)企業(yè)或者是公司的組成人員,所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)生涯以及薪酬的支出都是掌握在他所服務(wù)的單位中。這樣下來(lái),被審計(jì)的人員以及審計(jì)人在一定程度上有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,主要來(lái)講就是使內(nèi)部審計(jì)人員秉公執(zhí)法的程度和工作質(zhì)量直接受到本單位主要負(fù)責(zé)人或其他權(quán)力部門(mén)的影響。這樣的話是不利于我們整個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德養(yǎng)成的。在實(shí)踐了解的過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)。因?yàn)樵谝恍┢笫聵I(yè)單位,我們的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)這一些審計(jì)工作的開(kāi)展,這就導(dǎo)致了審計(jì)的獨(dú)立性的缺失。使得內(nèi)部審計(jì)人員不可以公平的發(fā)表自己的意見(jiàn)或者是建議。
最后,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德沒(méi)有很好的開(kāi)展很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少,但是工作量大,需要審計(jì)的項(xiàng)目類(lèi)型以及總量過(guò)多。沒(méi)有優(yōu)質(zhì)審計(jì)思維的存在,主要的內(nèi)部審計(jì)僅限于查賬,未能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。再加上我們的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高,對(duì)于審計(jì)的目標(biāo)以及知識(shí)沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的更新以及提升,導(dǎo)致了審計(jì)人員的職業(yè)道德總是得不到提升。
第四,審計(jì)人員的素質(zhì)偏低?？梢哉f(shuō),在內(nèi)部審計(jì)中,審計(jì)人員的素質(zhì)受到了機(jī)制和個(gè)人因素影響,所以存在著很多不足,主要體現(xiàn)在:第一,沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人才存在。審計(jì)工作有著極其復(fù)雜的性質(zhì),在審計(jì)工作中,有著單位以及外界的壓力,我們的內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有做夠的人手,個(gè)沒(méi)有一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)機(jī)制,這就使得我們的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員在內(nèi)部審計(jì)崗位上較少。就算是身在這個(gè)位置上的審計(jì)人員也沒(méi)有很好地專(zhuān)業(yè)技能。沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的科班出身人員,一般都是其他專(zhuān)業(yè)的人員任職。有的人更是憑借著多年的經(jīng)驗(yàn)在憑著經(jīng)驗(yàn)從事著內(nèi)部審計(jì)工作,使得內(nèi)部審計(jì)工作停滯不前,也影響著我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的實(shí)現(xiàn)。最后,在我們國(guó)家的企事業(yè)單位中,沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行重視以及很好的培養(yǎng)。有的單位就算是有一些活動(dòng)但是也是走走形式,根據(jù)相關(guān)人員的反映,也是比較單一的。并且內(nèi)容不夠?qū)I(yè),大多也是老生常談,不能夠起到革新和夯實(shí)基礎(chǔ)的作用。
三、提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的方式以及方法
根據(jù)前面筆者的敘述,我們了解了一些內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)問(wèn)題的原因,針對(duì)這些原因我們應(yīng)該在研究和分析的過(guò)程中找到應(yīng)對(duì)的方式以及方法。主要應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面。
第一,不斷完善誠(chéng)信文理念的建設(shè)。我們知道,誠(chéng)信是任何行業(yè)從業(yè)人員最重要的道德標(biāo)準(zhǔn),也是我們內(nèi)部審計(jì)人員道德標(biāo)準(zhǔn)的根本體現(xiàn)。所以以誠(chéng)信為根本的審計(jì)文化在開(kāi)展的過(guò)程中要將誠(chéng)信放在首位,作為審計(jì)內(nèi)部人員的靈魂支撐。所以不論是企業(yè)還是相關(guān)機(jī)構(gòu)都要不斷的促進(jìn)誠(chéng)信理念的深入。使得我們的審計(jì)人員在工作中要不斷的將責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)為主要內(nèi)容的審計(jì)價(jià)值觀作為研究的重中之重。這樣才可以使得我們的每部審計(jì)人員有著依法審計(jì)、科學(xué)審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)的道德理念。更重要的是誠(chéng)信的職業(yè)道德品質(zhì)的形成不是一朝一夕的事情,要在實(shí)際的工作中推廣開(kāi)來(lái),養(yǎng)成每一個(gè)審計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信、敢說(shuō)真話、敢于碰硬、清正廉潔的職業(yè)品格并在工作的過(guò)程中形成良好的職業(yè)道德范本。
第二,完善內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制建設(shè),將公平公正融入內(nèi)部審計(jì)人員的心中,促進(jìn)職業(yè)道德的良好形成。所以相關(guān)部門(mén)要不斷的建立一種具有責(zé)任意識(shí)的約束機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)我們的審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)法、審計(jì)署8號(hào)令及相關(guān)的法律法規(guī),強(qiáng)化獨(dú)立性要求,加強(qiáng)制度約束。并不斷的將責(zé)任意識(shí)貫徹到底。另外,我們要不斷的建立一種獨(dú)立的自省機(jī)制,進(jìn)而保證我們思想的獨(dú)立性。
具體來(lái)說(shuō),獨(dú)立性的存在是審計(jì)工作得以開(kāi)展的明燈,也就是說(shuō)在獨(dú)立基礎(chǔ)上衍生出的客觀才能使得內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到公平公正的目標(biāo)。所以這就更加要求在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的樹(shù)立上不斷的增加獨(dú)立性的培養(yǎng),注重獨(dú)立性的存在,不論在審計(jì)形式以及內(nèi)容上都要進(jìn)行整改。應(yīng)該說(shuō)審計(jì)不僅要在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)等形式上獨(dú)立,更重要的還是審計(jì)人員思想上的獨(dú)立,即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。那么如何做到獨(dú)立呢?就是要不斷的反省,不斷的保持著客觀公正的心里,這樣才能做到審計(jì)的公平性以及權(quán)威性。
第三,在內(nèi)部審計(jì)人員道德的提升上要做到專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及從業(yè)能力的提升,才能從根本上提升我們國(guó)家內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)道德的養(yǎng)成。主要有以下集中提升方法。第一,要在全國(guó)范圍內(nèi)建立審計(jì)專(zhuān)家人才庫(kù)并且做到全國(guó)聯(lián)網(wǎng),信息溝通無(wú)障礙。在具體的操作上,要根據(jù)專(zhuān)家?guī)斓木唧w組成,也就是本級(jí)和下屬單位中具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)的審計(jì)和財(cái)務(wù)人員組成。在外部專(zhuān)家的構(gòu)成中,要十分注重工程造價(jià)審計(jì)方面的專(zhuān)家的聘請(qǐng)以及專(zhuān)業(yè)性權(quán)威性。進(jìn)而在內(nèi)部的控制上要做到提升內(nèi)部審計(jì)人員的人數(shù)和數(shù)量。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)、專(zhuān)業(yè)特征和計(jì)劃時(shí)間,從內(nèi)、外部審計(jì)專(zhuān)家人才庫(kù)中選取能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)所需具備各方面專(zhuān)業(yè)技能的人員組成審計(jì)組,使得內(nèi)外專(zhuān)家?guī)炜梢宰龅胶芎玫娜诤虾突パa(bǔ),這樣才可以全面的提升專(zhuān)家?guī)斓乃刭|(zhì)和能力,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
第四,注重保密的開(kāi)展,不斷的加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。保密在審計(jì)工作中占有十分重要的位置,只有做到了保密,才能做到職業(yè)道德的良好養(yǎng)成,這也是職業(yè)道德形成的最基本的原則。
要做好保密,就是將審計(jì)人員的職業(yè)形象做到了最好的維護(hù),可以保證審計(jì)工作的進(jìn)行,但是怎么樣才能促使內(nèi)部審計(jì)人員做到很好的保密能力。這就要不斷加強(qiáng)保密的作風(fēng)建設(shè)。首先要做的是開(kāi)展經(jīng)常性的保密課程學(xué)習(xí),夯實(shí)思想基礎(chǔ),提高保密意識(shí),做到謹(jǐn)言慎行以及慎獨(dú)。使得內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德得到很好的發(fā)展。接下來(lái)要做的就是嚴(yán)把管理制度觀,主要是做到制度的強(qiáng)化,針對(duì)可能出現(xiàn)的審計(jì)泄密情況做到很好的規(guī)定一起防范機(jī)制。如審前培訓(xùn)時(shí)組織學(xué)習(xí)保密知識(shí),審中做到及時(shí)提醒可能出現(xiàn)泄密的苗頭,審后強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的保密。最后還要養(yǎng)成一種良好的審計(jì)工作習(xí)慣,將職業(yè)道德的養(yǎng)成形成常態(tài)化。在培訓(xùn)以及日常企事業(yè)單位的內(nèi)部管理中要不斷的注重保密理念的灌輸和深入。
第五,注重內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的形成,助力職業(yè)道德的發(fā)展,最重要的是要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的委派制度。具體上說(shuō),每個(gè)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員可由國(guó)家專(zhuān)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)局統(tǒng)一委派, 以從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)服務(wù)單位的依存關(guān)系,這樣才可以很好的解除內(nèi)部審計(jì)人員不能很好的塑造獨(dú)立性的煩惱,在一定程度上使得審計(jì)人員的獨(dú)立性有著良好的形成環(huán)境。
第六,制定出內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定,企事業(yè)單位要不斷的要求不斷的定期制訂審計(jì)計(jì)劃, 并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)局,同時(shí)還要明確的規(guī)定出內(nèi)部審計(jì)人員的使用期限,并規(guī)定出年限。在規(guī)定的期限內(nèi),如果不能勝任或者沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),要進(jìn)行進(jìn)一步培訓(xùn)。如果經(jīng)過(guò)培訓(xùn)還是不能達(dá)到滿(mǎn)意的結(jié)果,應(yīng)該及時(shí)的做出更換人員。
除此之外,我們的規(guī)則制定者還要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度,保證內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期輪換, 以免影響內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。這樣有利于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中的獨(dú)立審計(jì)品格的培養(yǎng),也有利于職業(yè)道德的發(fā)展。
第七,全面嚴(yán)控內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的養(yǎng)成與提升。要達(dá)到這個(gè)方式和對(duì)策的目的首先要做到的就是做出明確的法律與法規(guī)。具體來(lái)說(shuō),就是在企業(yè)的審計(jì)中,如果發(fā)現(xiàn)存在著犯罪違法問(wèn)題的存在就要深入的查擺問(wèn)題,照出相關(guān)責(zé)任人并進(jìn)行嚴(yán)懲,在這期間,內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)責(zé)任,并給予懲罰這樣才能不斷的促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員道德的培養(yǎng)。
最后,在全面嚴(yán)控內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的同時(shí),要做到高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),這樣才能不斷的打造一支優(yōu)質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)工作的自身屬性,使得我們所涉及到的知識(shí)性以及政策性是比較多的,這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不但要有著過(guò)硬的本領(lǐng),在金融,財(cái)務(wù),會(huì)計(jì),法律以及稅收問(wèn)題上要有所了解還要有著熟練操作計(jì)算機(jī)的本領(lǐng),這樣才可以不斷的推動(dòng)職業(yè)道德健身的發(fā)展。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),進(jìn)而逐步的改善人員的組成結(jié)構(gòu),要應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才, 建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,這樣才是適應(yīng)時(shí)代以及信息化的要求,才能很好的進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,才能使得內(nèi)部審計(jì)工作向著更高的方向發(fā)展。
另外,我們的企事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的工資待遇以及福利要進(jìn)行很好的優(yōu)化以及升級(jí)要在職業(yè)生涯的進(jìn)步上以及工作環(huán)境的改善上給予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的照顧,這樣才能滿(mǎn)足他們的需要,從而能更加專(zhuān)心的投入到工作上來(lái),不被其他誘惑所影響,以便于更加好的完成職業(yè)道德的養(yǎng)成。同時(shí),我們知道優(yōu)越的條件也可以吸引有才能的審計(jì)人員的加入,使得我們的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德得到良好的改善。
遇以及福利要進(jìn)行很好的優(yōu)化以及升級(jí)要在職業(yè)生涯的進(jìn)步上以及工作環(huán)境的改善上給予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的照顧,這樣才能滿(mǎn)足他們的需要,從而能更加專(zhuān)心的投入到工作上來(lái),不被其他誘惑所影響,以便于更加好的完成職業(yè)道德的養(yǎng)成。同時(shí),我們知道優(yōu)越的條件也可以吸引有才能的審計(jì)人員的加入,使得我們的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德得到良好的改善。
審計(jì)發(fā)表論文范文篇2
論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因和控制
一、引言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隨之產(chǎn)生并逐漸發(fā)展成為新時(shí)期黨和政府一項(xiàng)新任務(wù)。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)相繼加入了亞太經(jīng)合組織、WTO等,日前還在許多國(guó)家的支持下,成立了有助于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的亞洲投資銀行,這在一定程度上,加快了國(guó)有企業(yè)“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”的進(jìn)程,因此,在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得尤為重要。目前, 存在一些國(guó)企發(fā)展緩慢,管理層年薪過(guò)高等不透明現(xiàn)象,直接影響到國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的安全,給國(guó)企的發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響。這些事件的發(fā)生,都提醒著我們加強(qiáng)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的迫切性和重要性。加強(qiáng)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),保證國(guó)企發(fā)展過(guò)程的的公開(kāi)透明,提高國(guó)企的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,為中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程及存在問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用,無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面,還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理,促進(jìn)廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了重要的作用。從1983年我國(guó)建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以來(lái),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大體經(jīng)歷了三個(gè)階段:利益導(dǎo)向階段、契約導(dǎo)向階段和體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段:
第一個(gè)階段:利益導(dǎo)向階段――廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任審計(jì)階段。廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制決定了廠長(zhǎng)(經(jīng)理)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的絕對(duì)權(quán)力,所以廠長(zhǎng) (經(jīng)理)的工作狀況和責(zé)任程度就直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》規(guī)定:“廠長(zhǎng)離任前,企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān))可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議。”然而這卻造成了一些領(lǐng)導(dǎo)虛報(bào)成績(jī),欺騙管理部門(mén),對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全造成了威脅。
第二個(gè)階段:契約導(dǎo)向階段――承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)(1987―1992年)。承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制是在社會(huì)主義公有制基礎(chǔ)上,按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則,通過(guò)簽訂承包合同,確定國(guó)家與企業(yè)之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系,使企業(yè)具有自主權(quán)的經(jīng)營(yíng)管理制度。其基本形式是“兩保一掛”,即企業(yè)保證完成承包合同規(guī)定的上繳稅利指標(biāo),保證完成國(guó)家規(guī)定的技術(shù)改造任務(wù),工資總額與實(shí)現(xiàn)利稅掛鉤。從當(dāng)時(shí)來(lái)看,承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性,增強(qiáng)企業(yè)活力,提高經(jīng)濟(jì)效益,但也產(chǎn)生了一些新的矛盾和問(wèn)題,如承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在短期行為和經(jīng)營(yíng)不公,承包者負(fù)贏不負(fù)虧等,是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整受到了一定的限制。
第三個(gè)階段:體制、產(chǎn)權(quán)導(dǎo)向階段――領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(1993年以后)。為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī),以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定,我國(guó)實(shí)行了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。這一制度的實(shí)施,促進(jìn)社會(huì)主義的廉政建設(shè)。
目前,我國(guó)約有9萬(wàn)家國(guó)有企業(yè),數(shù)量之龐大,更足以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性。然而,國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中尚存在著若干的問(wèn)題,如國(guó)企財(cái)務(wù)制度不完善,管理層工資薪金過(guò)高不透明,缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,一些機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)等,這些問(wèn)題的發(fā)生,直接威脅著國(guó)企的經(jīng)濟(jì)安全和辦學(xué)質(zhì)量。因此,要著重探究國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并積極尋找應(yīng)對(duì)措施。
三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善
完善的內(nèi)部控制制度,可以有效的防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。然而,目前,部分國(guó)有企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象,主要表現(xiàn)在:一是內(nèi)部控制制度過(guò)于簡(jiǎn)單,出現(xiàn)控制不力現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)交叉現(xiàn)象,違背了獨(dú)立性的要求,缺乏規(guī)范的控制制度;二是缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度,很多國(guó)企已進(jìn)行或正在進(jìn)行股份制改革,然而,卻仍然沿用以前落后的財(cái)務(wù)制度,造成財(cái)務(wù)管理制度和方法跟不上時(shí)代的需要,從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制失效
內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理起著重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用,有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)和教育的健康發(fā)展。目前,國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏主要體現(xiàn)在以下方面:一是審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化和模糊化。隨著國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展,其所需的知識(shí)技能有了更高的要求,眾多的審計(jì)對(duì)象和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系,使得審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化和模糊化,加重了審計(jì)工作的壓力;二是審計(jì)范圍不全面。審計(jì)工作要針對(duì)于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面,然而,目前很多國(guó)企的審計(jì)范圍指數(shù)局限于對(duì)資金籌集、資金營(yíng)運(yùn)等方面的合法性,未能做到全面監(jiān)督;三是審計(jì)方法落后。會(huì)計(jì)電算化是科技發(fā)展的產(chǎn)物,然而,部分國(guó)企的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法仍停留在手工做賬方面,加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、難度高、責(zé)任大,要求審計(jì)人員具備較高的政策水平,較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。目前,國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員存在著以下問(wèn)題:一是缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員。很多國(guó)企的財(cái)務(wù)審計(jì)崗位是由會(huì)計(jì)出納等人員借調(diào)或兼任的,這在某種程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。二是財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)。目前國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)人員的年齡多為40-50歲,財(cái)務(wù)審計(jì)人員多為原來(lái)財(cái)務(wù)管理制度下的人員,并且在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)的要求也在不斷提高,其知識(shí)儲(chǔ)備和素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)的不斷深化對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求,影響力財(cái)務(wù)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性。
4.有關(guān)部門(mén)部門(mén)缺乏對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效監(jiān)管
國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)管,是有效防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的外部措施。然而,由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)數(shù)量太多,這在某種程度上,增加了相關(guān)職能部門(mén)對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的壓力。上級(jí)主管部門(mén)的工作人員數(shù)量有限,無(wú)法對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方方面面進(jìn)行有效的監(jiān)督,造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。
四、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),積極開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
國(guó)有企業(yè)各職能部門(mén)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中要明確分工,各司其職、各負(fù)其責(zé),形成分工負(fù)責(zé)、協(xié)作配合、整體聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制。要不定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議,交流、通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況,研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難。國(guó)有企業(yè)要積極開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,要對(duì)各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)至少2-3年進(jìn)行一次審計(jì),在離任時(shí)再進(jìn)行一次審計(jì),將事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。組織審計(jì)的部門(mén)要根據(jù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期時(shí)間,制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案,重點(diǎn)選擇掌管資金量大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁、群眾反映多的部門(mén)或單位首先作為審計(jì)對(duì)象,審計(jì)部門(mén)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)予以統(tǒng)籌安排。
2.健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度
內(nèi)部控制制度的實(shí)施,能夠有效地防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,促進(jìn)國(guó)企財(cái)務(wù)工作按既定目標(biāo)進(jìn)行。國(guó)有企業(yè)要認(rèn)真實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度,財(cái)務(wù)審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé);審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核,并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé);審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)抽核,在證據(jù)數(shù)據(jù)、法規(guī)政策、定性評(píng)價(jià)、文字表述等方面嚴(yán)格把關(guān),以確保審計(jì)質(zhì)量。此外,還要注重程序的節(jié)約和建立明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制,對(duì)國(guó)企的投資、業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金活動(dòng)要按照授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查的原則來(lái)進(jìn)行,通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開(kāi)展。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間長(zhǎng),任務(wù)重,對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員和所實(shí)施的審計(jì)方法的要求較高。因此,必須:一要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的再學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育工作,要求社會(huì)上的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)專(zhuān)家對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行授課,提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);二要改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法,充分利用科技發(fā)展的成果,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量;三要積極開(kāi)展各國(guó)有企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流活動(dòng),學(xué)習(xí)企業(yè)過(guò)于企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提高本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的水平。
4.明確職責(zé),客觀、合理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)績(jī)、存在的問(wèn)題、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以及本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度等情況作出客觀公正的評(píng)價(jià),并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。如何客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià),是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持“客觀、公正、全面、謹(jǐn)慎”的原則,正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任的界限。在具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí),要注意:一是緊扣被審計(jì)對(duì)象,切忌做出超出審計(jì)權(quán)限的事情;二是客觀明確界定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任后果,不要隨意定性被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任;三是要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,認(rèn)真尋找證據(jù),據(jù)實(shí)出具審計(jì)結(jié)論。
5.強(qiáng)化對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督
設(shè)計(jì)工作的監(jiān)督,能有有效的方式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先,要加強(qiáng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督,監(jiān)管部門(mén)要不定期的對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),一經(jīng)發(fā)現(xiàn),嚴(yán)肅處理;二是要加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部人員的監(jiān)督,建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用;三是加強(qiáng)輿論監(jiān)督,接受社會(huì)公眾和媒體對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作開(kāi)展的監(jiān)督,確保建言獻(xiàn)策和意見(jiàn)反饋渠道的通暢。
五、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要從國(guó)有企業(yè)的審計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、監(jiān)督制度到國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)的管理等各方面來(lái)進(jìn)行協(xié)同研究。完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,是國(guó)有企業(yè)日常工作正常開(kāi)展的要求,更是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。它有利于提高國(guó)有企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力,有利于完善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中取得更大的發(fā)展,從而為增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出巨大貢獻(xiàn)。
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