推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策
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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和方法，可以從根本上提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，受到審計(jì)界的普遍關(guān)注。文章選擇對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段如何推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行研究，指出現(xiàn)階段我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的主要挑戰(zhàn)，并提出了推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策，希望對(duì)提高我國(guó)的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；挑戰(zhàn)；對(duì)策。
目前， 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)或賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，但是面對(duì)充滿高度風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境，這兩種審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，一種新的審計(jì)模式———現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 在理論界與實(shí)務(wù)界的檢驗(yàn)中逐漸發(fā)展起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新方向， 在國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了必要性和可能性。作為審計(jì)業(yè)界和審計(jì)人員， 努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施更為靈活的程序， 因此對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
（一）對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計(jì)方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序， 即便審計(jì)人員不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)也可以進(jìn)行審計(jì)。推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。盡管我國(guó)在不斷培養(yǎng)審計(jì)人才， 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，但我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。
2. 對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員的主觀認(rèn)識(shí)，是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的職業(yè)判斷無(wú)處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計(jì)失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過(guò)之而無(wú)不及?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略活動(dòng)著手，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這就要求審計(jì)人員將專業(yè)知識(shí)的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一個(gè)更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過(guò)程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低、特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別等，如果判斷不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)程序的審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)無(wú)效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，而且知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等， 新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域逐漸增加，這勢(shì)必要求審計(jì)人員對(duì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷和評(píng)估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計(jì)程序。
3. 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠， 分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心， 分析性復(fù)核程序在審計(jì)中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下， 分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)， 將大量客觀數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國(guó)外，分析性復(fù)核程序既包括單個(gè)被審計(jì)賬戶的時(shí)間序列預(yù)測(cè)法， 又包括多個(gè)賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測(cè)模型，同時(shí)還有專門(mén)的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國(guó)，審計(jì)理論界對(duì)分析程序的研究重視程度不夠。審計(jì)實(shí)務(wù)界一般是利用報(bào)表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡(jiǎn)單的比較， 計(jì)算幾個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡(jiǎn)單比較和分析上，基本沒(méi)有采用需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時(shí)也基本沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進(jìn)的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
?。ǘ?duì)審計(jì)組織審計(jì)成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)組織的人力資源成本提高。
國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與和引進(jìn)；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計(jì)模式的相關(guān)知識(shí)；審計(jì)范圍的擴(kuò)大要求審計(jì)人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會(huì)比較高。此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序的各個(gè)具體步驟中，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)存在問(wèn)題的領(lǐng)域進(jìn)行重新評(píng)估。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會(huì)大大增加審計(jì)成本。而且實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后， 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序中，審計(jì)人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大， 程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。
3.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提是成本能夠得到補(bǔ)償。但實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后， 在審計(jì)計(jì)劃和控制測(cè)試階段，由于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大、測(cè)試范圍的拓展等，需要收集的審計(jì)證據(jù)資料增多。這樣一來(lái)，審計(jì)范圍的擴(kuò)大成本和審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)成本成為在審計(jì)過(guò)程中不可忽視的潛在成本，進(jìn)而加大審計(jì)組織的前期投入。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，審計(jì)收費(fèi)的同步增加很難做到，再加上“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所造成的競(jìng)爭(zhēng)壓力， 審計(jì)成本如果得不到有效補(bǔ)償，就會(huì)使一部分審計(jì)機(jī)構(gòu)難以生存和發(fā)展。為了生存，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能不愿增加投資或者抵制新審計(jì)模式的推行，仍然執(zhí)行原來(lái)的審計(jì)模式。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；挑戰(zhàn)；對(duì)策。
目前， 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)或賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，但是面對(duì)充滿高度風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境，這兩種審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，一種新的審計(jì)模式———現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 在理論界與實(shí)務(wù)界的檢驗(yàn)中逐漸發(fā)展起來(lái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新方向， 在國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了必要性和可能性。作為審計(jì)業(yè)界和審計(jì)人員， 努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施更為靈活的程序， 因此對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
（一）對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計(jì)方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序， 即便審計(jì)人員不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)也可以進(jìn)行審計(jì)。推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。盡管我國(guó)在不斷培養(yǎng)審計(jì)人才， 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，但我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。
2. 對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員的主觀認(rèn)識(shí)，是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的職業(yè)判斷無(wú)處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計(jì)失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過(guò)之而無(wú)不及?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略活動(dòng)著手，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這就要求審計(jì)人員將專業(yè)知識(shí)的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一個(gè)更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過(guò)程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低、特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別等，如果判斷不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)程序的審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)無(wú)效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，而且知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等， 新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域逐漸增加，這勢(shì)必要求審計(jì)人員對(duì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷和評(píng)估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計(jì)程序。
3. 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠， 分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心， 分析性復(fù)核程序在審計(jì)中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下， 分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)， 將大量客觀數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國(guó)外，分析性復(fù)核程序既包括單個(gè)被審計(jì)賬戶的時(shí)間序列預(yù)測(cè)法， 又包括多個(gè)賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測(cè)模型，同時(shí)還有專門(mén)的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國(guó)，審計(jì)理論界對(duì)分析程序的研究重視程度不夠。審計(jì)實(shí)務(wù)界一般是利用報(bào)表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡(jiǎn)單的比較， 計(jì)算幾個(gè)綜合性的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡(jiǎn)單比較和分析上，基本沒(méi)有采用需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時(shí)也基本沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進(jìn)的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
?。ǘ?duì)審計(jì)組織審計(jì)成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)組織的人力資源成本提高。
國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與和引進(jìn)；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計(jì)模式的相關(guān)知識(shí)；審計(jì)范圍的擴(kuò)大要求審計(jì)人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會(huì)比較高。此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序的各個(gè)具體步驟中，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)存在問(wèn)題的領(lǐng)域進(jìn)行重新評(píng)估。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會(huì)大大增加審計(jì)成本。而且實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后， 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序中，審計(jì)人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大， 程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。
3.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提是成本能夠得到補(bǔ)償。但實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后， 在審計(jì)計(jì)劃和控制測(cè)試階段，由于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大、測(cè)試范圍的拓展等，需要收集的審計(jì)證據(jù)資料增多。這樣一來(lái)，審計(jì)范圍的擴(kuò)大成本和審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)成本成為在審計(jì)過(guò)程中不可忽視的潛在成本，進(jìn)而加大審計(jì)組織的前期投入。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，審計(jì)收費(fèi)的同步增加很難做到，再加上“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所造成的競(jìng)爭(zhēng)壓力， 審計(jì)成本如果得不到有效補(bǔ)償，就會(huì)使一部分審計(jì)機(jī)構(gòu)難以生存和發(fā)展。為了生存，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能不愿增加投資或者抵制新審計(jì)模式的推行，仍然執(zhí)行原來(lái)的審計(jì)模式。