上市公司作為我國經(jīng)濟體系中的重要部分，已逐步顯示出其國民經(jīng)濟晴雨表的作用，加強上市公司的內部管理和審計監(jiān)督，使其準確發(fā)揮國民經(jīng)濟晴雨表這一作用已成為當務之急，但是由于歷史的原因，我國上市公司的內部審計監(jiān)督體制還不十分完善，使內部審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮受到了一定的限制，本文僅就上市公司正確建立內部審計組織框架的意義做以探討。
　　目前我國上市公司內部審計職能主要存在以下幾方面制約因素：
　　一、上市公司的股權結構比較復雜，加大了審計監(jiān)督的難度和責任。
　　我國目前的上市公司主要股東為國家或國有法人企業(yè)，并且存在多個國有企業(yè)同時持有某一公司股權而沒有統(tǒng)一管理的情況，公司董事和監(jiān)事的人選多為國有資產或國有法人資產的代表，和企業(yè)的所有權并無直接關系，相當部分還只是兼職，這樣其主動參與上市公司經(jīng)營管理的控制的積極性和能力都存在問題，在這種情況下，往往上市公司的經(jīng)營管理層會擁有被放大了的權利，將公司的決策、執(zhí)行、管理和監(jiān)督等權力集于一身，導致公司缺乏對管理層的經(jīng)營行為相應的監(jiān)督管理。部分公司更是出于相關機構的自身利益考慮，并沒有將精力放在上市公司主營業(yè)務的發(fā)展上，而是將上市公司作為一種資本運營或關聯(lián)交易以轉移資產的工具，導致公刊的實際經(jīng)營情況惡劣，然后再通過粉飾報表，以期獲得市場的認可。最終會使內部審計產生極大的審計風險。
　　二、審計機構的職能發(fā)揮不充分。
　　作為上市公司兩級監(jiān)督體系中的監(jiān)事會缺乏必要的獨立性，首先是監(jiān)事與公司的經(jīng)營管理者人多來自同一一單位，仍殘存一種上下級關系，如職工監(jiān)事，黨委書記監(jiān)事等，大膽的監(jiān)督不僅可能使其失去監(jiān)事資格，還會使其在原單位的利益遭受損害。其次是實踐中監(jiān)事會成員的選任依賴于董事，得不到董事支持的人員很難當選監(jiān)事。再次是監(jiān)事會成員的利益沖突。在我國，監(jiān)事會有股東代表和職工代表，股東和職工的利益往往是不一致的，股東要求公司利益，而職工大多關心自身利益，這種沖突使監(jiān)事會難以充分發(fā)揮其職能。最后是監(jiān)事會在組織上缺乏應有的獨立性。大多數(shù)情況下，監(jiān)事的任職均為兼職，監(jiān)事會無自己的常設辦事機構，其日常監(jiān)督職能根本無法正常發(fā)揮。此外，監(jiān)事會行使監(jiān)察權所必須支付的費用，在實踐中受制于經(jīng)營管理人員，這也嚴重影響了監(jiān)事行使職權的獨立性。監(jiān)事會和經(jīng)營管理層的信息不對稱也嚴重影響著監(jiān)事會職能的發(fā)揮。實踐中，公司的經(jīng)營信息掌握在董事會和經(jīng)理人員手中，監(jiān)事會完全依靠經(jīng)營管理層提供的信息進行監(jiān)督或根本得不到應有的信息而無法監(jiān)督。另外監(jiān)事會成員的自身素質也影響其信息的獲得，監(jiān)事身分一般為股東、職工、黨委成員，大多無經(jīng)營管理經(jīng)驗，也無法律、財務等知識，能力的欠缺會影響信息獲得的效率。而位于上市公司次級監(jiān)督部門的內部審計機構則更沒有得到應有的重視，部分公司的審計機構直接設置在財務部門，作為財務部門內部的一個職能崗位，履行‘些對分支機構財務檢查的職能部門。
　　三、對內部審計的目標不能做到及時調整。
　　目前我國上市公司的內部審計仍將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性，合法性的查證和生產經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。但是隨著這一功能逐步被外部審計所取代，我們認為應順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發(fā)展，從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調關注風險因素，逐步轉向關注風險規(guī)劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。隨著以風險管理為導向的內部審計時代的來臨，內部審計的工作重點也逐步由“控制”轉向“風險”。現(xiàn)代內部審計除了關注傳統(tǒng)的內部控制之外，更關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中關鍵流程，促使內部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關鍵性的經(jīng)營風險，才是內部審計的焦點。
　　基于以上所述，上市公司正確建立內部控制和審計監(jiān)督組織框架，合理確定內部控制和審計監(jiān)督的目標和重點，對于公司的規(guī)范發(fā)展具有十分積極的作用，如何實現(xiàn)上述目標，我們認為應建立以監(jiān)事會、審計委員會和內部審計部門并存的監(jiān)督管理體系，并充分發(fā)揮其各自職能，規(guī)范上市公司的經(jīng)營運作。
　　一、上市公司應在董事會內部設立審計委員會，建立審計委員會制度。
　　審計委員會的成員大多數(shù)應由獨立董事?lián)危远糁粕鲜泄驹旒?。中國財務造假案件的典型特征是由管理層主導，此時，管理層的復核和內部控制制度的預防作用十分有限。因此，預防財務造假只能依靠內部審計、外部審計和董事會的監(jiān)督。審計委員會的設立，首先可加強這幾方面的作用，完善財務信息的內控機制和信息披露的質量控制。其次，審計委員會設立以后，內部審計機構可隸屬于審計委員會，直接向審計委員會報告，工作評價和報酬支付由審計委員會決定，從而可不受制于管理層，更好地履行內部財務檢查、發(fā)現(xiàn)潛在違規(guī)行為的職責。再次，審計委員會設立之后，會計師事務所的聘任、解聘和審計費用的支付，可由審計委員會來負責，避免了會計師事務所與管理層之間的利益沖突。審計委員會可以要求會計師事務所說明為公司提供的各種服務、收取的各種費用以及其他可能影響審計獨立性的關系和事項，對會計師事務所是否具備獨立性做出評價。審計委員會還能以相對超然的態(tài)度，協(xié)調會計師事務所和管理層之間的分歧，為會計師事務所公正執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利的條件。最后，設立審計委員會，給獨立董事發(fā)揮其獨特作用提供了廣闊的空間。獨立董事在參與決策時，形成較為獨立的一個團體，遇到重大問題，內部可以磋商，并形成審計委員會的意見，最終能對董事會的決策施加較大影響。而且，審計委員會有專門的職責，目標明確，便于獨立董事開展工作。
　　二、不斷加強監(jiān)事會的職能，逐步完善獨立監(jiān)理制度。
　　由于我國的現(xiàn)實情況，股東和職工代表參與監(jiān)事會的現(xiàn)實無法實現(xiàn)。但是我國可以吸收獨立董事制度的思想，即在法律上建立獨立監(jiān)事制度。為加強監(jiān)事會的有效監(jiān)督，獨立監(jiān)事在監(jiān)事會的比例應占半數(shù)以上。另外，為了貫徹股東待遇平等的原則，保護少數(shù)股東的利益，監(jiān)事會應有少數(shù)股東代表參加，以平衡各方利益。監(jiān)事會的職工代表仍可由職工代表大會選舉。關于獨立監(jiān)事的任職條件，首先要求其不能與公司董事、經(jīng)理有“重要關系”。即其一不應是公司的雇員或前雇員，亦不得為公司股東；其二不應是上述人員配偶，三代以內的血親或姻親：其三不應與公司之間存在直接或間接的超過一定數(shù)額的交易關系（這個數(shù)額可由公司章程規(guī)定）；其四不應是為公司服務的律師事務所、會計事務所、證券公司、證券咨詢機構的職員；其五獨立監(jiān)事應有至少三年從事商事、法律或財務的工作經(jīng)驗。上市公司監(jiān)事會的獨立監(jiān)事必須由股東會選舉，不得由董事會任命。
　　三、正確確立內部審計機構的地位，保證其正常發(fā)揮作用。
　　在新的監(jiān)督管理體系中，公司內部審計機構應直接隸屬于審計委員會，履行對管理層的管理和經(jīng)營活動合理性和合規(guī)性的審核工作，并直接負責對公司下屬分支機構經(jīng)營活動的審核計劃和實施。
　　通過對上市公司內部監(jiān)管組織架構的重新調整，將形成一個審計委員會為公司決策層提供內部控制和風險管理審計，監(jiān)事會為公司所有權人提供財務及合法性審計，內部審計機構承擔公司基本審計工作的新體系，使監(jiān)督職能和管理職能更加明確，必將能更加有效的發(fā)揮內部審計的作用，使上市公司的經(jīng)營行為更加規(guī)范，保證其作為社會經(jīng)濟晴雨表的作用正確發(fā)揮。