XBRL一經(jīng)出現(xiàn)便引起了國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注，Debreceny等(2001)、Rezaee等(2001)、Strand等(2001)、Weber(2003)等一大批國外學(xué)者和楊海峰(2006)、潘琰等(2007)都對XBRL相關(guān)問題進行了探討，上述學(xué)者的研究主要涉及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL分類賬、XBRL對財務(wù)報告的改進等方面內(nèi)容。上海交通大學(xué)安泰管理學(xué)院高錦萍博士從XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定角度嘗試建立了一套評價方法，對分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素水平進行了評價。王牧和葉明研究了XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，認(rèn)為在中國證監(jiān)會的大力推動下，中國滬深兩個交易所早在2002年就開始了XBRL的研究和應(yīng)用推廣，2005年滬深兩市的所有上市公司已實現(xiàn)了用XBRL對定期報告的全文和摘要進行披露。在公司首發(fā)和再融資方面的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)建立方面，證監(jiān)會正牽頭有關(guān)方面進行深入研究。上證所2008年年初開始了金融類上市公司財務(wù)信息披露，另外滬深兩個交易所也正在進行臨時公告信息披露的研究。趙改玲和嚴(yán)佩研究了XBRL的缺陷和對我國審計工作造成的負(fù)面影響，認(rèn)為在設(shè)計開發(fā)XBRL時，由于開發(fā)人員局限性，沒有過多地考慮基于XML的網(wǎng)絡(luò)安全性問題，XBRL財務(wù)信息披露存在固有的不安全隱患。XBRL開放的信息披露功能在給企業(yè)內(nèi)外的信息使用者帶來便利的同時，也產(chǎn)生了企業(yè)情報泄露、信息篡改的威脅，大大地降低了財務(wù)信息的可靠性。同時，由于XBRL并不能保證財務(wù)信息的安全性和可靠性，因此XBRL的成功實施需要依靠獨立的第三方認(rèn)證機構(gòu)(如審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所等)通過精準(zhǔn)的審計工作來加強和保證信息的安全可靠，這就必然拓展了審計人員的業(yè)務(wù)范圍，給審計工作帶來巨大的影響。國內(nèi)還有相關(guān)學(xué)者研究了XBRL對審計內(nèi)容、審計效率、審計功能、審計方式等方面造成的影響。

　　上述研究以規(guī)范研究為主，很少有人從實證角度來分析XBRL在CPA行業(yè)的應(yīng)用。本文擬采用問卷調(diào)查方式收集目前注冊會計師對XBRL的認(rèn)知度，對我國會計師事務(wù)所使用審計軟件的情況進行調(diào)查，不但有助于了解XBRL作為一種新型商業(yè)報告語言，在CPA行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀還能從側(cè)面了解到計算機輔助審計技術(shù)在我國會計師事務(wù)所的普及率。

　　一、實驗設(shè)計與調(diào)查分析

　　(一)問卷調(diào)查 問卷立足于調(diào)查了解我國會計師事務(wù)所對XBRL

　　的認(rèn)知程度。問卷正文部分一共分成三個方面：會計師事務(wù)所基本情況(人員素質(zhì)、事務(wù)所規(guī)模、收入規(guī)模等);會計師事務(wù)所目前使用信息技術(shù)，計算機輔助審計方面的情況;CPA對XBRL的基本了解情況(了解途徑，了解程度、認(rèn)為有無實施XBRL的必要性等)。按照典型調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方法，將調(diào)查問卷直接發(fā)到長沙市大中型會計師事務(wù)所員工手中，然后現(xiàn)場回收。(2010年9月26日，發(fā)放問卷120份，收回問卷89份，回收率達(dá)到了74.17%)。

　　(二)調(diào)查分析 對回收的問卷，按照兩個剔除原則進行篩選：一個是數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重，大量調(diào)查題目未填寫的;另外是填答時都填寫同一個選項編號的問卷予以剔除。一共剔除了14份試卷，最終用于分析處理的問卷數(shù)目是75份。對問卷進行分析之前，采用Cronbachps 克倫巴赫阿爾法系數(shù)測試問卷可信度，測試結(jié)果顯示問卷總的系數(shù)是0.78，表明問卷的內(nèi)在一致性較高。有效回收的問卷分析過程和結(jié)果為：(1)所有問卷對于是否有獨立信息技術(shù)部的回答都是肯定的。說明了長沙市會計師事務(wù)所都注重信息技術(shù)和計算機技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。(2)在調(diào)查事務(wù)所對計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用程度時，問卷結(jié)果只有兩種答案：認(rèn)為本所對計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用程度很強的占46.67%，認(rèn)為應(yīng)用程度一般的占53.33%。(3)在調(diào)查CPA最注重審計軟件的何種功能時，統(tǒng)計得出有13.33%的被調(diào)查對象注重審計軟件的抽樣能力和查詢能力，有26.67%的被調(diào)查對象注重匯總計算能力，僅有6.67%的被調(diào)查對象注重審計軟件的核數(shù)能力。對于所有選項都選擇的人員占40%。目前，注冊會計師對計算機輔助審計技術(shù)很重視，最看重的是審計軟件的抽樣能力和匯總計數(shù)能力，不太看重審計軟件的查詢能力和核數(shù)能力。(4)在調(diào)查中，認(rèn)為審計軟件能夠有效提高審計效率的人員占80%，其余的被調(diào)查對象認(rèn)為使用不使用計算機輔助審計技術(shù)無太大差別的占20%。(5)對于XBRL的應(yīng)用性調(diào)查結(jié)果分析：在回收的有效調(diào)查問卷中，僅僅有不到20%的人員表示聽說過此種形式的財務(wù)報告;17%的人員偶爾會閱讀這種形式的上市公司財務(wù)報表;其余80%以上的被調(diào)查對象表示從未接觸過此類軟件，也從來沒有閱讀過這種形式的財務(wù)報告。在接觸過XBRL的人員中，有26.67%的人表示其功能很強大，看過XBRL形式的財務(wù)報告的人員中有1/3的人認(rèn)為該形式和PDF形式的財務(wù)報告沒有太大差別。對于那些接觸過XBRL的人員的調(diào)查問卷進一步統(tǒng)計，有26.67%的人員通過網(wǎng)絡(luò)了解XBRL的應(yīng)用的，13.3%的人員通過財經(jīng)文獻(xiàn)和學(xué)術(shù)期刊了解到相關(guān)信息的。(6)注冊會計師及事務(wù)所對于XBRL的期待程度統(tǒng)計結(jié)果顯示：事務(wù)所表示成本可以接受的前提下，很愿意引進相關(guān)XBRL系統(tǒng)軟件。有1/3從業(yè)人員表示很期待引進，1/3的人表示要看市場和政策的支持力度，還有1/3的人員持無所謂態(tài)度。可以看出XBRL在推廣使用方面還存在一定難度，公眾接受度并不是很高。

　　二、XBRL對CPA審計的影響

　　(一)審計時空的變換 從時間上看，傳統(tǒng)CPA審計工作具有季節(jié)性，大量的報表審計工作都集中在年終。XBRL環(huán)境下，企業(yè)的每一項交易信息都會在交易發(fā)生時自動傳輸?shù)浇灰讛?shù)據(jù)庫中，而交易數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)都將輸入企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)在此被編制成各種賬戶、報表、檔案以及法律記錄，對于數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量和記錄的速度將大大提高，這使得財務(wù)報告的實時披露成為可能，報告的內(nèi)容不僅包含現(xiàn)有的財務(wù)報告信息，而且包括更多的非財務(wù)信息。因此CPA能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿M行實時審計，可將業(yè)務(wù)較均勻地分配到一年當(dāng)中，做到實時監(jiān)控。從空間上看，傳統(tǒng)CPA審計人員為了收集審計證據(jù)，了解被審計單位的情況，通常會采取將工作地點暫時轉(zhuǎn)移到被審計單位的方式，時間長短視項目大小、被審計單位的配合程度等具體因素而定。這種工作方式雖有利于審計人員和被審計單位及時溝通，卻由于工作環(huán)境的變化給傳統(tǒng)CPA的工作帶來很大影響。而當(dāng)企業(yè)采用XBRL技術(shù)進行財務(wù)信息的披露，CPA可通過瀏覽被審計單位網(wǎng)站，就可根據(jù)審計程序的需要下載XBRL實例文檔中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行分析，或者直接在線檢查和利用。

　　(二)審計風(fēng)險加大 CPA的風(fēng)險主要來自于審計風(fēng)險，而影響審計風(fēng)險的因素中有一部分是因為審計證據(jù)的可靠性及證明力不足。XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報告時使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?，審計人員需要核查公司使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)核準(zhǔn)的或認(rèn)可的分類，核查企業(yè)拓展的分類元素是否符合XBRL 規(guī)范的要求。而且在使用XBRL編制財務(wù)報表的情況下，錯誤風(fēng)險不但集中于分類標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)使用，而且會計科目是否能準(zhǔn)確映射到對應(yīng)元素也非常重要。如果映射準(zhǔn)則出錯了，會計項目可能會被錯誤地置于會計報表不同的位置。