促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理深化農村內部審計研究

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計的現狀

　　(一)缺乏獨立性由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有常設的審計機構，內部審計不具獨立性，主要表現在：一是內審機構的臨時性。目前，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)的情況來看，并沒有建立獨立的內部審計機構，主要是在接到上級部門指令下設立臨時內審小組，其人員主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的紀檢、財務、農經站人員等兼任，組成一個6~8 人的小組，機構和人員都具有臨時性，審計任務一結束就各回原位，甚至審計任務還沒結束，就被鄉(xiāng)鎮(zhèn)的中心工作“召回”，真正“專心”審計的最多1~2 人。而且這些人員既是鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常賬務的處理人員，又是審計人員，自己審計自己的賬目，其監(jiān)督效果不言而喻。二是內審“形式化”。在實際工作中，內審工作成了有別于中心工作的一項“額外工作”，審計時往往“走過場”，不刨根問底，滿足于履行程序、出具審計意見書，很難真正做到深入監(jiān)督，審計質量可想而知。三是內部審計缺乏威懾力。由于目前內審機構不是法定機構，對審計出來的事實無權處罰，不能形成強有力的威懾作用。

　　(二)缺乏專業(yè)性鄉(xiāng)鎮(zhèn)內審人員專業(yè)性不強。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內部審計人員是從日常從事財會工作的人員中挑選的業(yè)務骨干，具有豐富的實踐經驗，但畢竟審計工作和財會工作是兩個不同的工種，專業(yè)知識有互通也有差異，從事審計工作需要具備系統的審計專業(yè)知識。所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計大多還停留在查錯糾弊階段，往往審計內容、方法單一，較少運用分析性復核等方法，也未開展計算機輔助審計。另一方面，非專職的審計人員，隊伍不穩(wěn)定，人心也不定，既制約了其工作經驗的積累，也不便于審計人員的業(yè)務培訓，審計人員的業(yè)務素質難以提高。缺乏一支過硬的內部審計隊伍，是制約鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計職能發(fā)揮和質量提高的主要因素之一。

　　(三)缺乏系統性一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導對內部審計的重視程度不盡相同。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導認為內審必不可少;有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導思想認識“不到位”，認為建立了“會計核算中心”和“村級財務中心”，再進行內審是多此一舉，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作已經很繁重，因此并不贊同把內審列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的中心工作。由于內審人員可以隨意被分管領導“召回”，因此也基本沒有內審專門經費，嚴重影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的正常開展。另一方面，內審人員自身責任意識“不到位”。內審人員對內審工作的責任心和熱情有別于日常的中心工作，這是因為工作業(yè)績的優(yōu)良大多取決于中心工作完成的好壞，內審工作完成質量無關緊要。因而，責任意識的缺乏，使得很多本該在內審中發(fā)現的問題被疏忽錯過。

　　二、深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計的建議

　　(一)健全內審工作機制一方面要加強內審的制度化、規(guī)范化。要遵照《審計法》及《審計法實施條例》的有關規(guī)定，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計的性質一個權威性定論，并結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計實際，制定一套切實可行的內部審計規(guī)范或指南，建立和完善內部審計質量控制措施和辦法，完善審計復核、審計質量責任追究等制度，進一步規(guī)范審計行為，最大限度地降低審計風險，提高內部審計工作的質量和效率。另一方面要建立獨立的審計機構。建議上級政府把鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計作為審計機關的派出機構，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設立獨立的內部審計機構和專職審計人員，直接對審計領導小組負責，根本上解決內審人員“兼職”的弊端，保證內審機構獨立行使職權，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計地位。

　　(二)提高內審人員素質隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟業(yè)務日趨復雜，要適應新形勢的要求，從整體上提高審計隊伍的戰(zhàn)斗力，全面提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內審人員的綜合素質是必由之路。首先要加強職業(yè)道德培訓。執(zhí)法必先守法，守法必先懂法，內部審計人員要定期學習《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和相關財經法規(guī)，確保在審計中廉潔自律，秉公執(zhí)法，增強內審的權威性和公信力。其次要堅持持證上崗。依法通過內審資格考試取得內審從業(yè)資格的人員才能從事內審工作，這是依法審計的前提。同時內審人員須參加后續(xù)教育培訓，未通過后續(xù)教育考試自動喪失內審資格。再次要審訓結合。根據審計工作需要，采取集中培訓、審前培訓等多種培訓方式，結合交叉審計、聯合審計等多種形式“以審代訓”。上級審計機關應通過組織經驗交流、信息溝通、以老帶新等活動，及時有效解決內審遇到的疑問，切實提高審計人員的專業(yè)素質和工作技能。

　　(三)營造內審工作合力鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計的有效開展離不開各級領導和社會各界的支持，因此，要積極營造內審良好氛圍，形成合力。一方面要努力爭取基層決策領導的重視。通過調研、協調、建議等方法，積極向縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府宣傳對內部經濟活動進行監(jiān)督的重要意義，強調內審對風險管理和防范的積極作用，使他們理解并支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)內審工作開展。另一方面要努力爭取社會各界的理解和支持。應把群眾上訪案件作為審計工作的重點來抓，提高內審的影響力。通過工作宣傳、接受舉報、結果公告等多種途徑，充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，真正取信于民，維護農村社會穩(wěn)定。

　　(四)監(jiān)督與建制并舉在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內審工作越來越復雜的大環(huán)境下，要切實提高審計質量和效率，必須圍繞以下兩個重點展開：一是做到事前、事中、事后審計監(jiān)督并重。鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前基本只進行事后審計，存在滯后性，事前審計和事中審計則可以防患于未然，做到事半功倍。建議內審機構要事前積極爭取參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設政策的討論研究，形成權力約束機制，確保決策權的規(guī)范運行，預防決策失誤;要事中監(jiān)督各項決策的正確貫徹實施，防止以權謀私，確保資金公開透明地使用到位，提高使用效率;通過分析監(jiān)督中可能存在的風險，有針對性地實施事后審計，切實做到“全面審計，突出重點”。二是推動各項制度建設。內審機構要服務鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設，不能為審計而審計。在進行內審的過程中，不僅要發(fā)現相關的問題和不足，而且應當充分運用審計成果，通過科學評價，揭示問題的深層次原因，提出創(chuàng)新鄉(xiāng)鎮(zhèn)制度建設的審計意見和建議，完善監(jiān)督機制，推動決策的科學化、民主化，更好地為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府和農村基層組織服務。

　　三、把握內審關鍵環(huán)節(jié)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內部審計應抓住關鍵環(huán)節(jié)。

　　在有限的人員配備和工作經費情況下，審計不可能面面俱到，要集中精力抓主要矛盾，切實加強內部審計監(jiān)督職能。

　　(一)加強村干部經濟責任審計通過對村支書、村長任期開展經濟責任審計，可以正風肅紀、加強監(jiān)督，有利于客觀公正地評價村兩委負責人任職期間的成績和問題，分清責任，促進村干部勤政廉政、全面履行職責。在經濟責任審計中要重點關注三項內容：一是檢查財務收支是否真實完整，集體資產對外出租有無建立臺賬，是否簽訂相關合同，有無“小金庫”等。二是檢查重大經濟決策程序是否合法。對外投資、大額資產的購建和處置、基本建設項目的立項、舉債等決策需重點審計。三是檢查集體資產管理是否合規(guī)。重點檢查資產賬實是否相符，有無個人無償侵占集體資產的情況，有無轉移集體資產的行為。

　　(二)加強支農資金專項審計隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠民政策的面越來越寬，農村兩委可支配的資金也越來越多，如下撥的征地補償款、農村環(huán)境整治、農村飲水安全工程、示范村建設、低保等。在缺乏有效監(jiān)督的情況下，村干部實際上已成為集體資產的支配者，極易滋生腐敗。因此，在審計中，一要關注各類補貼到農民個人的資金是否及時、足額發(fā)放到位，如下撥的征地補償款、良種補貼、新型合作醫(yī)療、低保等，嚴厲查處挪用、擠占、貪污、私分、虛報冒領各項補貼資金等違法違規(guī)行為;二要關注農村建設的補助資金是否按項目要求?？顚Ｓ?，如農村環(huán)境整治、農村飲水安全工程、示范村建設、中小學危房改造等專項資金，確保農民真正享受環(huán)境、飲水、文化、教育等基本的社會福利。

　　(三)加強農村工程項目審計在加快城鎮(zhèn)化建設步伐的進程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項市政建設、產業(yè)政策、實事工程投資較多，必須全面實行工程項目“必審制”，500 萬元以下項目可由鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構審計，500 萬元以上(含)項目必須送上級審計部門審計。一要重點審計項目資金情況，有無賬實不符、虛增工程建設預算、擅自降低建設標準等問題;二是重點審計項目績效情況，有無管理混亂、責任不清或工程質量等問題，有無形成損失浪費、偷工減料或安全隱患等后果。