上市公司審計(jì)論文范文

　　隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入、資本市場(chǎng)不斷發(fā)展與完善,證券市場(chǎng)也得到了快速地發(fā)展,上市公司的審計(jì)意見(jiàn)越來(lái)越受到監(jiān)管部門(mén)、投資者等相關(guān)人員的重視。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于上市公司審計(jì)論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　上市公司審計(jì)論文范文篇1

　　淺析上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素

　　摘要：審計(jì)費(fèi)用能反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間最基本的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。本文以2009年家電行業(yè)24家上市公司審計(jì)收費(fèi)為研究對(duì)象，以Eview6.0審計(jì)收費(fèi)影響因素模型為基礎(chǔ)，對(duì)影響家電行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：上市公司凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān);資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比重、是否ST和總資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)也有顯著影響。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)費(fèi)用 風(fēng)險(xiǎn)因素 上市公司

　　一、引言

　　審計(jì)費(fèi)用的多少關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，也是最能反映事務(wù)所與上市公司之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。對(duì)影響審計(jì)費(fèi)用因素進(jìn)行實(shí)證研究，不僅可以反映我國(guó)審計(jì)收費(fèi)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的情況，而且能從一定程度上反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間的博弈關(guān)系。審計(jì)收費(fèi)是委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)合同中共同達(dá)成的一項(xiàng)委托代理費(fèi)用，所以其大小一方面取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的交易成本;另一方面，審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)特殊的產(chǎn)品，它既是一項(xiàng)“公共產(chǎn)品”，即受益對(duì)象具有兼容性;該產(chǎn)品的效用又具有極大的不確定性，即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成：產(chǎn)品成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和事務(wù)所的正常利潤(rùn)。

　　一般說(shuō)來(lái)，高風(fēng)險(xiǎn)高收益，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否意味著風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)越高呢?又是哪些因素影響著審計(jì)收費(fèi)呢?因此研究風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響具有重要的意義。在我國(guó)的研究成果，其中關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究也多是圍繞這三方面展開(kāi)的。劉斌等(2003) 通過(guò)對(duì)590家樣本公司運(yùn)用多元線性回歸分析的實(shí)證研究表明:上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)并無(wú)重要影響。伍利娜( 2003) 選取了2001 年報(bào)按照證監(jiān)會(huì)要求披露審計(jì)費(fèi)用的282 家公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)公司盈余管理是審計(jì)費(fèi)用影響因素的表現(xiàn)之一。

　　王善平和李斌(2004)采用多元線性回歸，以2002 年我國(guó)深市上市公司為研究對(duì)象的實(shí)證分析結(jié)果表明:上市公司的規(guī)模、子公司個(gè)數(shù)、事務(wù)所規(guī)模與上市公司所在地是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素， 而存貨與資產(chǎn)總額之比、應(yīng)收款項(xiàng)與資產(chǎn)總額之比、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計(jì)任期、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及審計(jì)任期與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的交互效應(yīng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響不顯著。由此可以看出，在我國(guó)關(guān)于審計(jì)收納影響因素的實(shí)證研究的結(jié)論不一致，且影響因素沒(méi)有綜合考慮對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。鑒于審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的重要性，本文運(yùn)用Eview6.0以2009年家電行業(yè)上市公司的年度報(bào)告數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，希望能為有關(guān)方面提供參考。

　　二、研究設(shè)計(jì)

　　(一)研究假設(shè) 現(xiàn)實(shí)中影響審計(jì)費(fèi)用的因素很多，但不是所有因素都可以準(zhǔn)確衡量，本文通過(guò)衡量家電行業(yè)上市公司主要內(nèi)部因素——經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變通方式來(lái)對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較容易衡量。本文中引入上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、上市公司是否被ST和凈資產(chǎn)收益率為影響因素。因此假設(shè)：

　　假設(shè)1：所取家電行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)不受外部因素的影響

　　外部因素主要指宏觀經(jīng)濟(jì)和政策因素及市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)——《中華人民共和國(guó)證券法》出臺(tái)，意味著如果審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行民事賠償，同時(shí)公司的融資環(huán)境、市場(chǎng)的成熟程度等也會(huì)對(duì)公司的審計(jì)費(fèi)用能力造成一定的影響，然而來(lái)自影響上市公司審計(jì)費(fèi)用的外部因素多種多樣，限于本文的局限性，這些外部因素沒(méi)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)衡量。因此本文對(duì)內(nèi)部的影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析，并提出假設(shè)：

　　假設(shè)2：上市公司存貨總額占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)成正比

　　存貨總額占總資產(chǎn)的比率能基本反映上市公司資產(chǎn)狀況和質(zhì)量。存貨總額越多，實(shí)質(zhì)性測(cè)試也越多，如要更多的盤(pán)點(diǎn)和抽盤(pán)，需要更多的人力和物力，審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)增加，另外存貨總額占總資產(chǎn)率高，存貨積壓到時(shí)不能變現(xiàn)的可能性增大，資產(chǎn)流動(dòng)和變現(xiàn)能力減小，則公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均升高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)提高，審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)增加。相對(duì)于被審公司自身的規(guī)模，此項(xiàng)目的比重更大， 審計(jì)費(fèi)用就會(huì)提高。采用存貨占年末總資產(chǎn)的比例代表這一影響，并提出假設(shè)：

　　假設(shè)3：上市公司資產(chǎn)總額與審計(jì)收費(fèi)成正比

　　資產(chǎn)總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標(biāo)志著公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。一般而言，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本越高。在其他條件相同時(shí)，上市公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平可能越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要相應(yīng)地投入更多的時(shí)間和精力，實(shí)施更多的審計(jì)程序，以保證審計(jì)質(zhì)量和確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。因此，公司的規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越高。本文采用公司的年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)作為代表公司規(guī)模的控制變量。并提出假設(shè)：

　　假設(shè)4：上市公司資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)收費(fèi)成正比

　　上市公司資產(chǎn)負(fù)債率越高，其負(fù)債越多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，管理層就容易采取手段來(lái)掩蓋其風(fēng)險(xiǎn)和較差的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)所需要的審計(jì)證據(jù)越多，所需要進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試范圍也越大，審計(jì)難度越大，從而要求較高的審計(jì)費(fèi)用;同時(shí)審計(jì)程序也就越復(fù)雜，出現(xiàn)審計(jì)失敗的概率增大，訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，從而審計(jì)收費(fèi)越高。因此假設(shè)：

　　假設(shè)5：上市公司是否被ST與審計(jì)收費(fèi)成正比

　　滬深證券交易所將對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司的股票交易進(jìn)行特別處理?？梢?jiàn)ST公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，理性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受ST公司的委托時(shí)，將會(huì)收取更高的費(fèi)用。因此假設(shè)：

　　假設(shè)6：上市公司凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)成正比

　　公司當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率處于配股區(qū)間(6%，7%)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，一般凈資產(chǎn)收益率處于配股區(qū)間的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師在審計(jì)失敗成本和收益之間權(quán)衡時(shí)，通常會(huì)做比較嚴(yán)格的處理;而對(duì)凈資產(chǎn)收益率處于“保配”區(qū)間的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較小，因此處理較為寬松。

　　(二)樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源本文根據(jù)行業(yè)分類(lèi)，抽取了家電行業(yè)24家上市公司的盈利能力的相關(guān)的截面數(shù)據(jù)。上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源金融界股票交易資料。關(guān)于指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)有的直接用了金融界公布數(shù)據(jù)，有的用所得數(shù)據(jù)借助EXCEL計(jì)算所得。本研究實(shí)現(xiàn)過(guò)程借助Eviews6.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

　　(三)變量定義和模型建立由上述假設(shè)，做以下變量定義，如(表1)所示。并采用多元線性回歸模型來(lái)分析現(xiàn)金股利與其影響因素的關(guān)系，回歸模型如下：Y=C(1)*X1+C(2)*X2+C(3)*X3+C(4)*X4+C(5)*X5+C(6) (C(6)是常數(shù)擾動(dòng)項(xiàng))

　　三、實(shí)證結(jié)果分析

　　(一)初步回歸分析 使用Eviews6.0軟件按上述模型對(duì)上述樣本作回歸分析，得出結(jié)果見(jiàn)(表2)。用OLS估計(jì)方法估計(jì)參數(shù)，初步得到回歸方程為：

　　Y=-2.761429*X1+0.302053*X2+0.573474*X3+0.237727*X4+

　　1.240417*X5+14.48505

　　(2.042091) (0.009790) (0.766621) (0.674173) (0.659523) (3.361092)

　　R2=0.600096; F=21.03449;D·W=1.820462

　　從上述Eviews輸出的回歸結(jié)果可做以下假設(shè)檢驗(yàn)：第一，變量之間線性關(guān)系檢驗(yàn)。F值為21.03449，其對(duì)應(yīng)的檢驗(yàn)概率為0.009026，小于顯著性水平0.05，接受原假設(shè)，說(shuō)明回歸方程變量之間線性顯著，實(shí)證結(jié)果有較強(qiáng)的可信性。第二，自相關(guān)檢驗(yàn)。D·W 統(tǒng)計(jì)量為1.820462，小于2，但接近2，表明隨機(jī)誤差項(xiàng)存在略微正自相關(guān)，認(rèn)為基本通過(guò)統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn)。第三，擬合優(yōu)度檢驗(yàn)。決定系數(shù)R2的值0.600096，說(shuō)明 審計(jì)費(fèi)用Y的變化有60.00%可有解釋變量來(lái)解釋?zhuān)^小，說(shuō)明方程擬合程度不合適。第四，參數(shù)顯著性檢驗(yàn)。

　　在0.05顯著性檢驗(yàn)水平下，解釋變量中只有C(1)和C(5)對(duì)應(yīng)的概率通過(guò)檢驗(yàn)，且截距項(xiàng)對(duì)應(yīng)的概率為0.1004，并不顯著，由于解釋變量各指標(biāo)的理論意義知模型并不理想，參數(shù)顯著性檢驗(yàn)失敗。考慮到影響上市公司審計(jì)費(fèi)用的因素有很多，本文只分析了其中的5個(gè)因素，即模型中省略了某些解釋變量，加上樣本數(shù)據(jù)可能有偏差，造成了實(shí)證結(jié)果與實(shí)際情況存在偏差，初步判斷這是具有異方差性的回歸模型，需要進(jìn)行異方差處理。

　　(二)異方差處理后二次回歸分析 處理模型過(guò)程如下：(1)異方差檢驗(yàn)。Eviews6.0軟件中，做出E2、X1、X2、X3、X4和X5的散點(diǎn)圖，得到(圖1)。明顯地，隨機(jī)誤差項(xiàng)存在異方差性。(2)異方差處理(WLS估計(jì)法)。對(duì)異方差處理后，得到如下估計(jì)結(jié)果(表2)。用OLS估計(jì)方法估計(jì)參數(shù)，得到回歸方程為：

　　假設(shè)檢驗(yàn)：F值為903.7257，極大，且其對(duì)應(yīng)的檢驗(yàn)概率為0，小于顯著性水平0.05，說(shuō)明回歸方程變量之間線性顯著;D·W統(tǒng)計(jì)量為1.981447≈2，通過(guò)統(tǒng)計(jì)學(xué)檢驗(yàn);決定系數(shù)R2的值1，方程擬合程度很好;由t-Statistic和概率Prob(全為0)值知：參數(shù)顯著性檢驗(yàn)通過(guò)。通過(guò)以上對(duì)可能影響上市公司審計(jì)收費(fèi)的有關(guān)因素進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)上市公司的凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債率、存貨占總資產(chǎn)的比率、公司是否ST 和總資產(chǎn)的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)也有顯著影響。上市公司存貨占總資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響為顯著負(fù)相關(guān)。模型回歸的T值絕對(duì)值均大于2，調(diào)整后的R2為1 ，表明回歸的總體結(jié)果顯著，模型有較強(qiáng)的解釋能力，D·W值接近于2，說(shuō)明各個(gè)自變量之間不存在顯著影響系數(shù)估計(jì)值的多重共線性問(wèn)題。

　　四、結(jié)論

　　從以上分析可以看出 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)考慮了上市公司總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率，存貨占總資產(chǎn)的比例、上市公司是否被特殊處理、凈資產(chǎn)收益率這些因素。特別是凈資產(chǎn)收益率和存貨占總資產(chǎn)的比例對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響顯著，充分說(shuō)明這兩個(gè)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的產(chǎn)生的重要影響。此外，家電行業(yè)上市公司存貨占總資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響為顯著負(fù)影響，與本文的預(yù)期不一致， 說(shuō)明審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)， 并沒(méi)有將這一指標(biāo)考慮進(jìn)去，或者說(shuō)是審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的審計(jì)重視不夠;又或者說(shuō)審計(jì)師在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)對(duì)這類(lèi)家電行業(yè)公司并沒(méi)有將存貨比重對(duì)審計(jì)成本的影響作為考慮的主要因素，而這恰恰應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)。因此筆者認(rèn)為產(chǎn)生這一結(jié)論的原因主要是我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)，為了爭(zhēng)取更多的業(yè)務(wù)， 不惜犧牲一些必要的審計(jì)程序。

　　本文以我國(guó)家電行業(yè)上市公司為樣本，對(duì)可能影響該行業(yè)年度審計(jì)費(fèi)用的主要因素進(jìn)行了實(shí)證分析，但還存在著一些不足：本文的研究變量中沒(méi)有包括家電行業(yè)上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度、納入合并報(bào)表的子公司數(shù)個(gè)數(shù)、獨(dú)立董事人數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)意見(jiàn)等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，是因?yàn)楸救耸占瘮?shù)據(jù)的局限性以及我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在著不規(guī)范性，此外未考察不同行業(yè)中審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，這些都是未來(lái)研究的方向。此外， 由于我國(guó)大部分上市公司沒(méi)有披露具體的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的數(shù)據(jù)， 所以本文所選取的樣本量相對(duì)比較小， 可能對(duì)本文的結(jié)論產(chǎn)生影響， 也削弱了本文結(jié)論的推廣。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]金蓮花、張志花、樸慶真：《關(guān)于審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第1期。

　　[2]張奇峰：《審計(jì)定價(jià)與審計(jì)質(zhì)量——文獻(xiàn)回顧與政策含義》，《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第4期。

　　[3]趙國(guó)宇、王善平：《盈余 管理、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2008年第3期。

　　上市公司審計(jì)論文范文篇2

　　淺談我國(guó)上市公司外部審計(jì)困境及對(duì)策

　　一、當(dāng)前上市公司外部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)最近頻發(fā)的財(cái)務(wù)丑聞暴露的審計(jì)弊端

　　1、財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)。

　　隨著美國(guó)安然、世通等粉飾業(yè)績(jī)案件及我國(guó)上市公司中頻發(fā)的關(guān)聯(lián)交易、虛假交易案件的相繼曝光，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。據(jù)美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》雜志披露：過(guò)去的五年中，美國(guó)大公司17%的CFO受到上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告;44%的CFO聲稱(chēng)公司的資產(chǎn)負(fù)債表與客觀實(shí)際不相符合。在財(cái)務(wù)監(jiān)管相對(duì)不夠健全的國(guó)內(nèi)，這類(lèi)事件更是屢見(jiàn)不鮮。

　　2、財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)的原因。

　　我國(guó)的公司制度規(guī)定，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)獨(dú)立的外部審計(jì)出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告，只有這樣，審計(jì)報(bào)告才可以通過(guò)。所以，這類(lèi)事件的發(fā)生，除了上市公司法人治理機(jī)構(gòu)不合理、不能以權(quán)力的制衡來(lái)制止財(cái)務(wù)的造假之外，擔(dān)負(fù)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告把關(guān)者的上市公司外部審計(jì)的弱化同樣是一個(gè)重要的原因。

　　(二)上市公司外部審計(jì)及其任務(wù)

　　1、上市公司外部審計(jì)的性質(zhì)。上市公司的外部審計(jì)指的是上市公司的股東大會(huì)或董事會(huì)，應(yīng)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，依法聘請(qǐng)與本單位無(wú)利害關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和本單位經(jīng)營(yíng)管理的效益性做出獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，從而為包括潛在所有者在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息使用者提供可靠的公司經(jīng)營(yíng)信息。

　　2、上市公司外部審計(jì)的任務(wù)

　　(1)確保上市公司披露信息的客觀性。實(shí)踐中，現(xiàn)代公司的所有制和經(jīng)營(yíng)者多實(shí)行相對(duì)的分離，由于經(jīng)營(yíng)者存在著有別于其個(gè)人的、不同于所有者的利益和效益追求，在財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過(guò)程中，存在著脅迫或利誘財(cái)務(wù)操作人員人為改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。由于財(cái)務(wù)人員作為公司管理人員的一部分，很容易受到脅迫而使財(cái)務(wù)報(bào)告失真。上市公司的外部審計(jì)就以中立者的身份，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其真實(shí)性、客觀性做出判斷。

　　(2)有效化解上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升整體效益。上市公司由于規(guī)模比較大，涉及領(lǐng)域?qū)拸V，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是前所未有的，上市公司要想持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展，必須將風(fēng)險(xiǎn)限制在公司可以承受的范圍之內(nèi)。同時(shí)，由于外部獨(dú)立審計(jì)處于一個(gè)比較超脫的地位，對(duì)公司效益提升也就更方便提出一些有見(jiàn)地的建議。

　　(三)當(dāng)前上市公司外部審計(jì)的困境

　　1、審計(jì)的獨(dú)立性受到重大威脅。

　　對(duì)于股東而言，聘請(qǐng)外部審計(jì)披露經(jīng)營(yíng)者的違約行為是抵消信息不對(duì)稱(chēng)劣勢(shì)，化解信息風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措;對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，可信度高的審計(jì)報(bào)告可以吸引潛在的投資者，抬高股價(jià)，從而擴(kuò)大其業(yè)績(jī);同時(shí)，經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告也是公司獲取上市資格、配股資格等的前提條件。若審計(jì)不能保持獨(dú)立性，屈從于經(jīng)營(yíng)者壓力，就無(wú)法客觀披露經(jīng)營(yíng)中的不足，審計(jì)質(zhì)量無(wú)從保證。一份獨(dú)立性不足的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)減少財(cái)務(wù)信息使用者的興趣，從而減少審計(jì)需求。長(zhǎng)此以往，審計(jì)市場(chǎng)會(huì)逐漸萎縮，甚至?xí)テ浯嬖诘暮侠硇浴?/p>

　　2、審計(jì)的充分性難以得到保證。

　　審計(jì)的范圍、力度與所需的費(fèi)用成正比，由于審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很低，這就導(dǎo)致審計(jì)人員礙于經(jīng)費(fèi)的限制，會(huì)傾向于減少審計(jì)步驟，這樣下來(lái)，審計(jì)的充分性就難以有效保證。

　　二、當(dāng)前上市公司外部審計(jì)困境出現(xiàn)的原因

　　(一)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)

　　1、審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三方，負(fù)有客觀公正評(píng)價(jià)被審計(jì)單位信息，客觀度量風(fēng)險(xiǎn)，從而使公司得以承受或規(guī)避的職能。由于取信于報(bào)表使用者和法律法規(guī)的要求，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表必須聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)予以審計(jì)，否則其財(cái)務(wù)報(bào)表不得對(duì)外公布;但選擇市場(chǎng)上的哪一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，則是上市公司的自由。

　　2、當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)眾多，為了招攬業(yè)務(wù)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所采納的是低價(jià)式進(jìn)入策

　　略，將最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為成本甚至低于成本，希冀通過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)約定或者合同來(lái)彌補(bǔ)損失、取得收益。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，其中又以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多，這些事務(wù)所為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，更多的采用低價(jià)進(jìn)入策略，以低廉的收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)其在實(shí)力和信譽(yù)上的不足，這就嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　(二)被審計(jì)方缺乏足夠的其他力量來(lái)制衡管理層

　　1、上市公司現(xiàn)階段的治理機(jī)制。

　　我國(guó)現(xiàn)在的上市公司很多為國(guó)有控股一股獨(dú)大，其他股東對(duì)上市公司的國(guó)有股東沒(méi)有足夠的牽制力，甚至形同虛設(shè)，這就使得很多國(guó)有控股上市公司股東大會(huì)和董事會(huì)合一，公司的控制權(quán)高度集中在董事長(zhǎng)一人手里。在董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況下，上市公司的三駕馬車(chē)股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理三者合一，管理層實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用抑或解聘的權(quán)力。

　　2、審計(jì)單位相對(duì)于被審計(jì)單位管理層的談判能力不足。

　　現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，審計(jì)單位眾多，上市公司可以在眾多的審計(jì)單位中選擇其一聘用，審計(jì)單位出于招攬業(yè)務(wù)的需要，往往不敢對(duì)抗上市公司管理層的威脅，以免遭到解聘。

　　(三)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力不足

　　1、風(fēng)險(xiǎn)概述。

　　風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)是由風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和風(fēng)險(xiǎn)損失等要素組成。換句話說(shuō)，是在某一個(gè)特定時(shí)間段里，人們所期望達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離稱(chēng)之為風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)概述。

　　審計(jì)過(guò)程中存在多種多樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體而言，可以分為以下幾種：

　　(1)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門(mén)之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來(lái)自各個(gè)方面的壓力和誘惑，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)充分性風(fēng)險(xiǎn)。受審計(jì)成本限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清，一般都是判斷抽樣。受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平、審計(jì)成本等因素限制，抽樣時(shí)可能導(dǎo)致選擇的樣本量過(guò)小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)審計(jì)人員能力風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作涉及面廣，這就要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。目前多數(shù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　(4)審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員因接受被審計(jì)單位的好處或者迫于被審計(jì)單位壓力，喪失其客觀公正性，就會(huì)造成很?chē)?yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、審計(jì)應(yīng)對(duì)乏力。

　　由于整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的買(mǎi)方市場(chǎng)狀況，一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)力對(duì)抗大型上市公司的壓力和脅迫，被迫以降低收費(fèi)、聽(tīng)命于管理層等方式來(lái)?yè)Q取上市公司的聘用，這一方面使其喪失了客觀公正性;另一方面也因利潤(rùn)過(guò)于低微，使其無(wú)力招攬英才、繼續(xù)發(fā)展。

　　三、解決當(dāng)前上市公司外部審計(jì)困境的出路

　　(一)規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，確保審計(jì)的獨(dú)立性與充分性。1、完善上市公司法人治理機(jī)構(gòu)，適當(dāng)分散股權(quán)，改變一股獨(dú)大的現(xiàn)象。針對(duì)現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中少數(shù)乃至一個(gè)大股東控制董事會(huì)的局面，應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律法規(guī)等方式引導(dǎo)上市公司適當(dāng)分散股權(quán)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理三駕馬車(chē)在相互協(xié)作的同時(shí)相互制衡;2、嚴(yán)格審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇程序與標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二) 審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身 發(fā)展

　　1、壯大單個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)力。

　　審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大能夠大大提升審計(jì)的效益與質(zhì)量，具體而言，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)講：(1)保證審計(jì)服務(wù)的規(guī)模 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。較大規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠充分發(fā)揮人力資源的規(guī)模效益， 以高度的分工和精確的協(xié)作來(lái)強(qiáng)化人才優(yōu)勢(shì)，提高本機(jī)構(gòu)抗風(fēng)險(xiǎn)能力;(2)保持并提高審計(jì)獨(dú)立性。規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)有較高的公信力，容易贏得報(bào)表使用者的信賴(lài)，上市公司為了取得投資者和潛在投資者的信任，傾向于選擇較大規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就使得大型的審計(jì)機(jī)構(gòu)在選擇客戶方面有更大的自主性，也就擁有更多的資本來(lái)抵制來(lái)自上市公司 管理層的對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅;(3)有助于消除審計(jì)活動(dòng)的地域性限制，打破地區(qū)封鎖和部門(mén)壟斷，在客觀上有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)抗來(lái)自于政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)管理層的壓力。

　　2、轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，拓展審計(jì)領(lǐng)域

　　(1)傳統(tǒng)審計(jì)職能。

　　審計(jì)職能是指審計(jì)能夠完成任務(wù)、發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是審計(jì)自身固有的，但并非一成不變的，它是隨著 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化、審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)大、人類(lèi)認(rèn)識(shí)能力的提高而不斷加深和擴(kuò)展的。傳統(tǒng)上，審計(jì)的職能包括以下方面：一是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。

　　無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國(guó)家審計(jì)具有監(jiān)督職能，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能;二是經(jīng)濟(jì)鑒證職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和公允性、合法性，并以書(shū)面證明為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。

　　(2)現(xiàn)代審計(jì)職能的延伸。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論微觀經(jīng)濟(jì)主體還是宏觀經(jīng)濟(jì)主體，都對(duì)經(jīng)營(yíng)效率、效益提出了更高的要求，審計(jì)也就相應(yīng)的有了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職能，也即經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，尋求改善管理、提高效益的途徑。

　　3、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

　　提高從業(yè)人員素質(zhì)、加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，是審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要抓住時(shí)機(jī)，加大吸納優(yōu)秀人才力度，完善招募人才、培養(yǎng)人才、使用和留住人才的人力資源制度，為人才成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的 環(huán)境。同時(shí)，要充分利用“空余”時(shí)間，開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　4、加強(qiáng)與被審計(jì)對(duì)象的溝通與交流。

　　審計(jì)溝通是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、 組織適當(dāng)管理層就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過(guò)程。

　　審計(jì)溝通是審計(jì) 工作不可缺少的一部分，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的。在審計(jì)中，加強(qiáng)溝通一方面可以使被審計(jì)單位正視審計(jì)的作用，不僅知其然，更知其所以然，打消敵對(duì)、消極應(yīng)對(duì)等 心理，更好的配合審計(jì)，提高整改問(wèn)題的自覺(jué)性，從而從總體上提高審計(jì)效益;另一方面也可以使審計(jì)工作更好地為股東大會(huì)、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)所理解，大大減少來(lái)自于管理層的壓力，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

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