淺論新企業(yè)會計準則與稅法差異對稽查工作的影響
稅務稽查是稅務機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式，遵循的是國家稅收法律法規(guī)以及企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則和財務會計準則等準則。下面是學習啦小編帶來的關(guān)于新企業(yè)會計準則與稅法差異對稽查工作的影響的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
新企業(yè)會計準則與稅法差異對稽查工作的影響篇1
稅務稽查是稅務稽查機構(gòu)實施的專業(yè)性強、高標準的稅務檢查，遵循的是國家 稅收 法律 法規(guī)以及企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則和財務會計準則等準則。其中稅收法律法規(guī)既是稅務稽查機構(gòu)實施稽查、審理定性以及做出稅務處理和稅務行政處罰的主要依據(jù)和準繩，同時也制約著會計準則的確認、計量、記錄和披露 方法 。反之，會計準則既是稅收制度的實現(xiàn)基礎，也 影響 著稅法的實現(xiàn)與稅務稽查的實施，兩者既相關(guān)聯(lián)又存在差異。
一、稅務稽查與新企業(yè)會計準則間差異的成因
與國際趨同的新“企業(yè)會計準則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會計準則用國際化的 語言表達企業(yè)的財務狀況，進一步擴大了與我國稅法之間的差異，這就要求我們稅務稽查人員充分做好稅務稽查與新企業(yè)會計準則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準作為稅務稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會計準則間差異的形成原因。
1.目的不同。稅法和會計準則雖然都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得 財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
2.規(guī)范 內(nèi)容 不同。稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是 社會 財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要。
3. 發(fā)展 速度不同。因為資本市場的快速發(fā)展，會計準則的建設進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀 經(jīng)濟 發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，相對會計準則而言，更具 中國 特色。
二、新企業(yè)會計準則與稅法的差異的表現(xiàn)形式
一是會計原則與稅收法規(guī)基本準則間的差異。新企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性(權(quán)責發(fā)生制、一貫性已被刪除)等一系列規(guī)范會計核算信息質(zhì)量的準則，而稅法的原則主要包括權(quán)責發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。
(1)謹慎性原則。一是新準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉需要明確的有關(guān)所得稅 問題 的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計準則等規(guī)定提取的除壞帳準備外的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等)不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行稅前納稅調(diào)整。二是對謹慎性原則的理解不完全一致。新準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失;稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運行收入的處理上，新準則規(guī)定在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(2)重要性原則。新準則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定 計算 所得。例如會計準則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。
(3)實質(zhì)重于形式原則。新準則規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
二是會計計量和稅收法規(guī)會計計量的差異。計量主要包括資產(chǎn)計價和收益確認兩大部分。資產(chǎn)計價是反映企業(yè)主體財務狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認。比如：如果資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應當確認資產(chǎn)減值損失。新準則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計提8項減值準備。這說明新準則在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的 歷史 成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。
三是 會計 政策和 稅收法規(guī)會計政策的差異。會計政策是 企業(yè) 在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具 體會計處理 方法 。例如，新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù) 科技 發(fā)展 、 環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準后作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法 計算 ，對未經(jīng)批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作稅前納稅調(diào)整。
三、稅務稽查與新企業(yè)會計準則的銜接與思考
(一)新會計準則與稅法差異需要進一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對滯后，因新會計準則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國大部分企業(yè)采用計稅工資制，今年國家稅務總局頒布的國稅[2006]137號文件提高計稅工資標準至1600元，其實“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，沒有必要也不能長期搞計稅工資扣除標準，這對企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對于企業(yè)經(jīng)營中所耗費的材料部分，從來就沒有“計稅材料”的概念。所以，稅法應該廢除計稅工資制，徹底實行全面扣除制度。
(二)新會計準則對稅收的 影響 也需要進一步 研究 。會計是稅收的基礎，新會計準則的變化必然對稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務稽查的角度，新會計準則下的納稅技巧與納稅籌劃 問題 更應該引起稅務稽查的高度重視。
下面從幾個角度談談稅務稽查應注意的新會計準則下的納稅技巧：
1.會計政策選擇的稅收傾向。新會計準則規(guī)定了比原來更多的會計政策，企業(yè)在納稅時，應該考慮新準則中的會計政策對納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會計政策及其政策組合，稅務稽查就應該把握此過程的切入點。
2.會計計量屬性影響稅收。新會計準則提出五種計量模式，即： 歷史 成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎的多元化。
計量屬性從兩方面影響稅收：
其一，計量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價值的計量金額直接作為計繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計量屬性影響所得稅。所得稅的計繳是以所得額為計稅基礎的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額部分應該確認為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。
在新準則應用指南中規(guī)定：
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。稅務稽查要注意的是此方面差異會引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務中損益處理，稅務稽查基于對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認當期應納稅所得。
3.新的所得稅會計處理方法讓人耳目一新。
所得稅的會計處理方法帶來了讓人耳目一新的變化，由原來的應付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改為國際通行的資產(chǎn)負債表債務法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅務稽查、納稅人申報納稅產(chǎn)生重大影響，稅務稽查更應關(guān)注納稅人在所得稅申報上采取資產(chǎn)負債表債務法后進行的稅前調(diào)整。
4.新準則中新業(yè)務的稅收影響。新會計準則體系根據(jù)新型市場 經(jīng)濟 行為的不斷涌現(xiàn)增加了《企業(yè)年金基金》、《股份支付》、《職工薪酬》、《生物資產(chǎn)》、《投資性房地產(chǎn)》、《政府補助》、《 金融 工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《原 保險 合同》、《再保險合同》等新的具體業(yè)務準則，這些新的準則規(guī)范了納稅人新型業(yè)務的會計處理原則，同時，新型業(yè)務中也存在許多稅收影響，稅務稽查要充分理解新準則帶來的新差異，更要切實重視這些新型業(yè)務帶來的會計和稅收影響，以及新型業(yè)務的稅收籌劃。
總之，由于經(jīng)濟發(fā)展以及宏觀政策等因素的影響，稅制和財務會計準則都發(fā)生著快速的變化，會計與稅法之間的差異已經(jīng)產(chǎn)生并且不可消除，而且隨著新會計準則的實施以及不斷推進的過程中，這種差異呈現(xiàn)出擴大的趨勢。稅務機關(guān)特別是稅務稽查部門一定要就會計核算變化導致的新的納稅調(diào)整項目和由此可能產(chǎn)生的稅收違規(guī)甚至違法行為進行深入 分析 ，防止國家稅款流失。
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