稅制改革是穩(wěn)增長轉方式的--稅務研討論文

　　從一些專家對宏觀稅負水平的國際比較和實證分析結果看，存在一個基本觀點和經驗：稅收負擔與經濟增長之間存在反方向的變量關系。基于目前我國宏觀稅負偏重的現狀，在當前“穩(wěn)增長”成為重要任務的經濟環(huán)境下，有實施較大規(guī)模的結構性減稅、適當減輕或至少是穩(wěn)定宏觀稅負的必要和可能。今天學習啦小編要與大家分享的是稅務研討論文：稅制改革是穩(wěn)增長轉方式的。具體內容如下，歡迎參考閱讀：

稅制改革是穩(wěn)增長轉方式的

　　稅收作為財政收入政策，既是籌集政府收入的主要手段，也是實施宏觀調控的重要工具。根據經濟社會發(fā)展需要，適時改革完善稅收制度，對穩(wěn)增長、調結構和轉方式都具有十分重要的意義。

　　一、我國稅制結構失衡問題日益突出。

　　我國現行稅制確立于1994 年的稅制改革， 主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等流轉稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅， 以及資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一共19 個稅種。通過改革，確立了流轉稅特別是增值稅作為主體稅種的地位。這種以流轉稅為主體的稅制結構，適應工業(yè)化初期經濟社會發(fā)展的客觀需要，對鼓勵地方政府做大本地區(qū)經濟總量、加快推動工業(yè)化，對增加財政收入、提高政府對經濟的宏觀調控能力，都發(fā)揮了重要作用。但是，隨著經濟社會的發(fā)展和社會主義市場經濟體制建設的推進，稅制結構失衡的問題也日益突出。

　　(一)從總量來看，總體宏觀稅負偏重。

　　近年來，我國財政收入持續(xù)快速增長，2000 年～2011 年， 全國財政一般預算收入年均增速達20.5%，超過同期名義GDP 年均增速5.3 個百分點。一般預算收入占GDP 的比重從2000 年的13.5%逐步提高到2011 年的22%， 如果加上其他可統(tǒng)計的政府性收入，2011年財政收入占GDP 的比重則達到32%以上。而同期，城鄉(xiāng)居民收入占GDP 的比重持續(xù)下降， 從2000年的47.4%逐步下降到2011 年的41.7%(見圖1)。政府收入比重的持續(xù)上升和居民收入比重的持續(xù)下降，是居民消費需求不足、“出口依賴、投資驅動、粗放增長”模式難以根本改變的重要原因。如果簡單從國際比較來看，也許會得出我國宏觀稅負不高的結論，但若結合我國經濟發(fā)展水平、財政支出結構等因素分析，目前稅負水平偏高。

　　(二)從結構來看，流轉稅等間接稅比重過高，所得稅等直接稅比重過低，財產稅基本處于缺失狀態(tài)流轉稅稅率偏高、稅負較重。

　　以增值稅為例，17%的基本稅率遠高于日本、韓國、新加坡等周邊發(fā)達國家，在發(fā)展中國家中也是較高的。近年來，流轉稅在我國總體稅收中的比重一直保持在60%以上，其中，國內增值稅和營業(yè)稅兩項就占比45%左右。相比之下，企業(yè)所得稅和個人所得稅的比重目前只有24%左右，遠低于流轉稅(見圖2)。

　　(三)從功能來看，現行稅制在組織財政收入上的功能發(fā)揮得較好，但調節(jié)收入分配、穩(wěn)定經濟運行的功能卻較為脆弱。

　　失衡的稅制結構，是“重生產、輕消費;重二產、輕三產;重數量、輕效益”粗放型增長方式難以根本改變的重要體制性原因，與調整經濟結構和加快轉變經濟發(fā)展方式的要求越來越不適應，與優(yōu)化收入分配格局和促進社會公平的要求越來越不適應，與保持經濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的要求越來越不適應。

　　從國際經驗來看，一個國家在低收入階段稅收主要是以間接稅為主，進入中高收入階段則轉為以直接稅為主。發(fā)達國家稅制結構也普遍經歷了一個從以傳統(tǒng)的直接稅為主，到以間接稅為主，再到以現代直接稅為主的變化過程。如，美國在1913 年就開始從商品課征流轉稅為主向所得課稅為主轉變。目前，OECD(經合組織)成員中24 個發(fā)達國家，直接稅在總體稅收中的比重平均占到70.7%，其中，單所得稅一項的比重就占到39.5%。

　　我國目前已進入工業(yè)化中后期階段，2011 年人均GDP 超過5000 美元，按照世界銀行標準已邁入中上等收入國家行列，稅制上也到了從以流轉稅等間接稅為主、向以所得稅等直接稅為主或至少以流轉稅和所得稅并重轉變的階段。

　　二、推進稅制改革是應對當前經濟形勢的重要舉措。

　　(一)推進稅制改革、實施較大規(guī)模的結構性減稅是穩(wěn)定經濟增長水平的迫切要求。

　　從一些專家對宏觀稅負水平的國際比較和實證分析結果看，存在一個基本觀點和經驗：稅收負擔與經濟增長之間存在反方向的變量關系?；谀壳拔覈暧^稅負偏重的現狀，在當前“穩(wěn)增長”成為重要任務的經濟環(huán)境下，有實施較大規(guī)模的結構性減稅、適當減輕或至少是穩(wěn)定宏觀稅負的必要和可能。

　　當前，我國一方面經濟增速持續(xù)回落下滑，特別是實體經濟面臨較大困難;另一方面，由于“人口紅利”逐步消退、資源環(huán)境約束強化，物價長期上漲壓力較大，一定程度上面臨“滯漲”的壓力。在這種環(huán)境下，需要從供給端改善經濟發(fā)展條件， 將積極的財政政策更多放在“少取”上，實行“放水養(yǎng)魚”的結構性減稅政策， 為促進實體經濟發(fā)展、實現經濟平穩(wěn)增長和轉型升級留下緩沖空間。由于我國流轉稅稅負較重， 占總體稅收的比重較大，所得稅特別是個人所得稅所占比重較小，而且從長遠看還需要進一步強化所得稅的作用，因此，應將主要的減稅空間放在流轉稅上。

　　(二)推進稅制改革、降低間接稅的比重是加快轉變經濟發(fā)展方式的迫切要求。

　　1. 有利于提高經濟發(fā)展質量和效益。間接稅主要來源于經濟增長“量”的擴張，只要企業(yè)在生產和交易，增值稅就源源不斷;直接稅主要來源于經濟發(fā)展“質”的提高，只有企業(yè)經營效益好、居民收入水平高，所得稅、財產稅才有來源。降低間接稅稅負及其在總體稅收中的比重，提高直接稅的比重，有利于轉變政府職能，推動地方政府更多關注居民收入的提高和居民財富的增長，更多關注投資環(huán)境的改善和企業(yè)效益的提高，更多關注人居環(huán)境的優(yōu)化和“人氣”的增加，從根本上改變地方將主要關注點和工作精力放在拉投資、上項目、鋪攤子、推動短期內GDP“量”的擴張這一狀況，為地方政府切實將經濟工作重點放到轉變經濟發(fā)展方式、推動科學發(fā)展上提供有效的激勵機制和體制保障。

　　2. 有利于調節(jié)收入分配差距。

　　加快構建合理的收入分配格局，是擴大居民消費、優(yōu)化需求結構、提高經濟增長的穩(wěn)定性和可持續(xù)性的根本途徑。流轉稅等間接稅稅負可以轉嫁，其實際承擔者是商品和服務的最終消費者，在理論上被歸為累退稅。由于低收入者的收入主要用于即期消費，高收入者的收入主要用于儲蓄，因此，低收入者所承擔的流轉稅稅款占其收入的比重要高于高收入者。從全社會的角度看，就是低收入者承擔了與其負擔能力不相稱的高稅負。而所得稅特別是個人所得稅具有累進性，更符合縱向公平的稅收原則。因此，調整和優(yōu)化收入分配格局、縮小收入分配差距，主要依靠所得稅等直接稅。我國目前以間接稅為主的稅制結構，一定程度上還擴大了居民收入差距。從這個角度看，也要求逐步降低間接稅在稅收中的規(guī)模和比重，提高直接稅的規(guī)模和比重。

　　3.有利于擴大居民消費需求。

　　我國經濟發(fā)展到今天，居民消費的恩格爾系數已大為下降，生活必需品外的其他消費品支出在整體消費支出中的比重越來越大，而此類消費品一般來說價格需求彈性較大， 在收入水平一定的條件下，實際銷售水平是實際需求量的主要決定性因素。中國游客在境外天量購物，其原因不是同樣的商品在國內買不到，而是因為這些地方價格相對比較便宜。由于增值稅等流轉稅稅負可以轉嫁，因此，流轉稅高稅率必然傳導為商品高價格，這也是一些同樣的商品國內價格要高于境外價格、大量國內需求轉移到境外的重要原因。降低增值稅等流轉稅稅率和稅負，在競爭市場環(huán)境下，其直接效果將是降低商品的實際銷售價格。這對于實施擴大內需特別是居民消費需求戰(zhàn)略，無疑具有十分重要的意義。

　　4.有利于完善宏觀調控體系。

　　直接稅具有高度的自動伸縮性，是市場經濟運行和經濟周期運動的“內在穩(wěn)定器”。當經濟不景氣時，國民生產減少，企業(yè)稅前利潤和個人稅前收入減少，相應的稅收收入就會自動下降，企業(yè)和個人稅負減輕， 同時也導致政府預算赤字上升， 從而有利于擴大社會總需求，抑制國民生產的下降;當經濟過度繁榮時，稅收自動增加，預算赤字趨向盈余，對社會總需求施加抑制作用。這種自動穩(wěn)定的財政政策無需政府預先作出判斷和采取措施，從而避免了相機抉擇的財政政策所存在的判斷失誤、政策時滯和順周期傾向，對比較溫和的宏觀經濟波動的調節(jié)作用效果更為明顯。為更好發(fā)揮稅收對經濟運行的自動穩(wěn)定調節(jié)作用，進一步完善宏觀調控體系，也有必要逐步降低間接稅比重、提高直接稅比重。

　　三、推進稅制改革的政策建議。

　　要結合實施結構性減稅政策，對稅收制度進行一攬子改革?？偟哪繕巳∠蚴牵哼m當降低流轉稅等間接稅在總體稅收中的比重，提高所得稅、財產稅等直接稅的比重，構建既能滿足政府財力正常需求、又有利于經濟發(fā)展方式轉變和經濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的稅收制度體系。近期，要加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點，適當降低增值稅和營業(yè)稅稅率，調整消費稅范圍和稅率結構， 健全小微企業(yè)所得稅制度，實施以流轉稅和小微企業(yè)稅負為重點、較大規(guī)模的結構性減稅。中長期，要建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，建立房地產稅、遺產與贈予稅等財產稅制度，推進社會保障費改稅。作為稅制改革的配套措施，要進一步完善稅收征管制度，提高征管能力和水平。

　　(一)總體降低增值稅、營業(yè)稅等流轉稅稅負。

　　一是加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點。爭取“十二五”期間在全國范圍將增值稅擴圍到所有服務業(yè)領域， 完善稅率結構和抵扣政策， 基本消除服務業(yè)重復征稅問題，降低服務業(yè)稅負，促進服務業(yè)發(fā)展。此項改革如果在全國鋪開，將是千億元級的減稅。

　　二是適當降低增值稅和營業(yè)稅稅率。將增值稅基本稅率由17%降至15%～13%左右，近期可選擇在勞動密集型產業(yè)等增值稅稅負較重、目前經營上面臨較大困難的行業(yè)先行試點。同時，考慮到減輕流轉稅稅負對改善企業(yè)效益、降低物價水平和擴大居民消費的正面效應。

　　三是進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。將起征點在目前基礎上再上調50%，以減輕小微企業(yè)流轉稅稅負。四是強化消費稅等特殊流轉稅的作用。改革完善消費稅制度，根據產業(yè)政策和宏觀調控需要，研究將大量消耗資源、嚴重污染環(huán)境的產品和高檔消費品及服務納入消費稅征收范圍，合理引導社會消費行為。

　　(二)健全有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅制度。

　　一是完善和落實好企業(yè)所得稅稅前加計扣除政策，將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由目前的150%提高到200%，改進企業(yè)研發(fā)費用計核辦法，合理擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新和轉型升級。

　　二是將企業(yè)固定資產法定折舊年限縮短3～5 年，并允許常規(guī)條件下加速折舊，對專利等無形資產允許縮短折舊年限和加速折舊。

　　三是擴大現行的小型微利企業(yè)減半征收所得稅政策實施范圍并長期化、法定化，研究對小微企業(yè)普遍實行15%的低稅率所得稅制度，對初創(chuàng)期小微企業(yè)給予1～2年的所得稅免征期。

　　(三)改革完善個人所得稅、財產稅制度。

　　一是盡快建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度。將固定性、經常性所得作為綜合所得按年計算征稅， 將資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計算征稅，設計科學合理的稅收減免與扣除項目，而不是簡單地提高起征點，以更好發(fā)揮個人所得稅在調節(jié)收入分配、籌集財政收入、培育公民納稅人意識上的作用。

　　二是建立健全財產稅體系。要在房產稅改革試點基礎上，研究建立對家庭二套以上住房、高檔住房保有環(huán)節(jié)普遍征收、以市場評估值為計稅依據的房地產稅制度。適時開征遺產與贈予稅。

　　三是研究推進社會保障費改稅。