商業(yè)匯票貼現的辦理流程_匯票貼現利息及的計算方法(2)
貼現的會計分錄
根據《商業(yè)匯票辦法》(銀發(fā)[1994]163號)規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現憑證，向其開戶銀行申請貼現。貼現期限從其貼現之日起至匯票到期日止，實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息計算。
用公式表示即為：
貼現利息=貼現金額×貼現天數×日貼現率
日貼現率=月貼現率÷30 或者 年貼現率÷360
實際付款金額=票面金額-貼現利息
凡是承兌人在異地的，貼現、轉貼現和再貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款時間(遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日順延)。這條規(guī)定主要是基于過去的商業(yè)匯票主要以紙票為主。電票因為不存在同城與異地的區(qū)別，故不再進行加三天計算，但遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日依然順延。
貼現資產持有至到期會計處理
A公司持一張未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現憑證，向其開戶商業(yè)銀行B申請貼現。該票據票面金額為1000萬元，簽發(fā)日為 2016年5月31日，到期日為2016年8月31日，貼現日為2016年5月31日，月貼現率為5‰，年貼現利率為6%。B銀行經過一系列合規(guī)流程后，按照規(guī)定的貼現率計算出貼現利息和實付貼現金額，并填入貼現憑證有關欄內。會計部門辦理完貼現業(yè)務相關手續(xù)后，根據相關貼現憑證進行會計處理。
用excel很容易計算貼現天數，2016年8月30日(到期前1日)-2016年5月31日+1=92(天)
貼現利息=1000×92×(5‰÷30)=15.33(萬元)
每日利息=15.33×10000÷92≈1666.67(元)
實付貼現金額=1000-15.33=984.67(萬元)
對于A企業(yè)來說，票據資產減少1000萬元，銀行存款增加984.67萬元，15.33萬元作為財務管理費用分期列支，這很容易理解。對于B銀行會計上怎么處理了?
商業(yè)承兌匯票貼現等預計負債的會計處理
預計負債屬于企業(yè)負債，但與一般負債不同的是，預計負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性尚未達到基本確定的程度，金額往往需要估計，所以在資產負債表上應單獨反映，并在會計報表附注中作相應披露;與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。
為了正確核算預計負債，并與其他負債項目相區(qū)別，企業(yè)應設置“預計負債”賬戶，該賬戶核算各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現、產品質量保證、未決訴訟等很可能產生的負債。按規(guī)定的預計項目和預計金額確認預計負債時，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記該賬戶;實際償付負債時，借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。該賬戶應按預計負債項目設置明細賬，進行明細核算。該賬戶期末貸方余額，反映已預計尚未支付的債務。以下舉例說明。
例：5月初，D公司將所持乙企業(yè)承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現，貼現期75天，該匯票到期值為100000元。6月底，D公司得知乙企業(yè)財務困難，估計無法償付即將到期的票據款。
本例中，D公司因為貼現承擔了一項現時義務，金額為1000000元，根據6月底的情況判斷，該貼現的商業(yè)匯票到期時，D公司很可能要履行連帶清償責任。在這種情況下，D公司應于6月底將已貼現的商業(yè)承兌匯票確認為預計負債。
會計處理為：
借：應收賬款——乙企業(yè) 1000000
貸：預計負債 1000000
該匯票到期，D公司將票款支付給貼現銀行時，作：
借：預計負債 1000000
貸：銀行存款 1000000
例：2000年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告，截至2000年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。預計A公司承擔還款金額80萬元責任的可能性為60%，而承擔還款金額40萬元責任的可能性為40%.
本例中，A公司因連帶責任而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。因此，A公司應在2000年12月31日確認一項負債80萬元(假定A公司不負擔訴訟費)。
借：營業(yè)外支出——賠償支出 800000
貸：預計負債——未決訴訟 800000
例：A公司欠B公司貨款2300000萬元，逾期1年尚未償付。為此，B公司依法向當地人民法院起訴A公司。5月初，法院一審判決B公司勝訴，責成A公司向B公司償付貨款本息2438000元，支付訴訟費用100000元、罰款5000元。但是，由于種種原因，A公司未履行判決。至資產負債表日，B公司尚未采取進一步的行動。
本例中，A公司因為敗訴，承擔了一項現時義務，金額為2543000元。為此，A公司在執(zhí)行法院裁決前，應根據法院判決的結果，確認預計負債2543000元。由于應付賬款2300000元已在發(fā)生時登記入賬，這里只需對另外的243000元進行賬務處理，編制的會計分錄如下：
借：財務費用 138000
管理費用 100000
營業(yè)外支出 5000
貸：預計負債 243000
匯票貼現的會計核算方法
1、未到期就向銀行申請貼現
這種情況，其實也比較常見，尤其是在企業(yè)急需資金周轉之時。
這個時候企業(yè)需要注意，當你要向銀行申請貼現時，
記得一定要填寫一式五聯(lián)的貼現憑證。
第一聯(lián) 貼現憑證有關欄填寫貼現科目借方憑證;
第二、三聯(lián) 活期存款和利息收入科目的貸方憑證;
第四聯(lián) 加蓋轉訖章交給申請貼現的持票人作收賬通知;
第五聯(lián) 和票據按到期日順序排列，專夾保管。
那最終企業(yè)能獲得多少貼現金額呢?
佰萬君也把這里分成兩種情況：
(1)單據屬于帶息的：
商業(yè)銀行實付貼現金額=票據到期的價值-商業(yè)銀行收取的貼現利息
票據到期的價值=票據面值+票據面值*利率*票據期限
商業(yè)銀行收取的貼現利息=票據到期的價值*貼現天數*(月貼現率/30)
(2)單據是不帶息的：
商業(yè)銀行實付貼現金額=票據面值-貼現利息
貼現利息=票據面值*貼現天數*(月貼現率/30)
嘿嘿，上面公式對大家有幫助的話，就收藏一下這篇文章方便下次使用哦!
2、貼現到期回收
這都沒有什么了，就是按照正常的流程去貼現即可，不涉及到相關利息之類的計算。
幾個需要注意的問題點：
(1)蓋完章簽完字之后注明“委托收款”字樣;
(2)第五聯(lián)貼現憑證作第二聯(lián)托收憑證的附件存放;
(3)分錄格式：
(借)清算資金往來
(貸)貼現 XX匯票戶
此處，借貸格式要注意哦!
3、貼現到期但是未收回
如果貼現銀行在收到付款人開戶行或者承兌行退回托收憑證和票據以及拒絕付款理由書，或者付款人未付款通知書后，追索票款時，申請貼現的持票人在本行開戶的，對已貼現的金額從其賬戶收取。
(這種情況，要在填制二聯(lián)特種轉賬借方憑證的“轉賬原因”欄注明“未收到XX號匯票款，貼現款已從你賬戶收取”，一聯(lián)的話作為借方憑證，另一聯(lián)要加蓋轉訖章作直款通知隨同票據和拒絕付款理由書或付款人未付款通知書交給申請貼現的持票人。第五聯(lián)貼現憑證貼現科目貸方憑證。)
分錄為：
(借)吸收存款 持票人戶
(貸)貼現 XX匯票戶
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